ekvivalenční účetní metodou, někdy odkazoval se na jako „ekvivalenci“, je účtování pro jeden subjekt je částečné vlastnictví jiného subjektu, kdy subjekt provedením investice je schopen ovlivnit provozní nebo finanční rozhodnutí jednotky, do níž investoval. Organizace často může chtít investovat do společnosti, ale nevlastní ji úplně.,
bez Ohledu na disku za subjekt, investice, ASC 323 Investice – Majetkové Metody a Společných Podniků (ASC 323) poskytuje pokyny týkající se kritérií pro určení, zda máte investici, která splňuje podmínky pro ekvivalenční účetní metodou a jak k účtu pro investice v rámci US GAAP.,
tento článek se bude zabývat tím, kdy a jak použít metodu vlastního kapitálu k účtování určitých investic. Dále demonstrovat ekvivalenční účetní metodou, budeme také poskytnout příklady některých více běžných účetních transakcí, které se vztahují na investice do vlastního kapitálu.
jaká je metoda vlastního kapitálu účetnictví?
termín „equity method“ popisuje platnými účetními léčba pokud se organizace drží investice v samostatný subjekt ve formě kmenových akcií nebo kapitálu, a má schopnost ovlivnit provozní nebo finanční rozhodnutí jednotky, do níž investoval., Počáteční měření a pravidelné následné úpravy investice se vypočítají použitím procentního podílu vlastnictví na čistá aktiva nebo vlastní kapitál částečně vlastněného subjektu. Protože investor nevlastní celou společnost, mají nárok pouze na aktiva, závazky a výnosy nebo ztráty, které představují jejich část vlastnictví. Investice do jiné společnosti je zaznamenána jako aktivum v rozvaze, stejně jako každá jiná investice., Investice do metody vlastního kapitálu se oceňuje ke konkrétnímu datu vykazování s jakoukoli činností související s investicí zaznamenanou prostřednictvím výkazu zisku a ztráty.
Pouze investice do společné akciové společnosti nebo kapitálové investice do partnerství, společný podnik, nebo společnost s ručením omezeným kvalifikovat jako investice do vlastního kapitálu a jsou způsobilé pro ekvivalenční účetní metodou.
kdy použijete metodu vlastního kapitálu?
vlastní metoda účetnictví se vztahuje pouze na kapitálové investice.,ruments
Jakmile se účetní jednotka rozhodla, že jsou držiteli kapitálových investic, musí určit, zda investice by měly být účtovány v souladu s ASC 323 nebo jeden z dalších US GAAP podtémata poskytuje návod na účtování investic.,
jak zjistíte, zda je metoda vlastního kapitálu použitelná?
posledním krokem pro určení, zda je ekvivalenční metoda účtování se vztahuje na investice je posoudit míru kontroly, investor má nad jednotkou, do níž investoval. Pokud investiční jednotka má dostatek kontroly nad jednotkou, do níž investoval, aby se sjednotili ve ASC 810 Konsolidace, investor konsoliduje do níž bylo investováno, jako dceřiná společnost investora, a ASC 323 by se nepoužije., Obecně platí, že vlastnictví 50% nebo více účetní jednotky označuje kontrolu, ale subjekty musí před konečným určením vlastnictví použít významný úsudek a další kritéria.
v Případě, že investor neovládá jednotku, do níž investoval, ale má možnost uplatňovat významný vliv na jednotku, do níž investoval, provozní a finanční politiky, ekvivalenční metody je správné účtování pro investice.
máte významný vliv?,
v účetní terminologii se významný vliv obecně rovná vlastnictví 20% nebo více hlasovacích práv korporace a méně partnerství. 20% práh předpokládá významný vliv na finanční a provozní politiku investora, aniž by investor prokázal skutečný vliv. FASB uznává, že stanovení schopnosti vykonávat významnou kontrolu nad finančními a provozními politikami jiného subjektu bude vyžadovat úsudek a nebude vždy černobílé., Na pomoc s hodnocení významný vliv, ASC 323-10-15-6 poskytuje několik příkladů:
- Zastoupení na představenstvo
- Účast v politických rozhodovacích procesů
- Materiál uvnitř subjektu transakcí
- vzájemná Výměna manažerského personálu
- Technologická závislost
- Rozsah vlastnictví investora ve vztahu ke koncentraci ostatních podílů
Nicméně, investor nemá vlastní 20% účetní jednotky na vlastním kapitálu účetní metodou aplikovat., Pokud investor vlastní méně než 20% účetní jednotka, předpokládá se, že nemají významný vliv na finančních a provozních politikách jednotky, do níž investoval, ale to nebrání tomu, aby účetnictví pro investice pomocí ekvivalenční metody.
V případech, kdy investor vlastní méně než 20% účetní jednotky, vedení vyžaduje prokázání aktivně ovlivňovat rozhodování o finančních a provozních politikách jednotky, do níž investoval, aby použít ekvivalenční metodu. Prokázání schopnosti mít vliv již nestačí., Investor může prokázat aktivní vliv některými z výše uvedených příkladů, ale výše uvedený seznam není All-inclusive. Stručně řečeno, 20% vlastnictví je pouze ukazatelem toho, že může existovat významný vliv na finanční a provozní politiku jiného subjektu.
v případech, kdy investor vlastní méně než 20% účetní jednotky a není schopen prokázat vliv na účetní jednotku, použije investor způsob účtování nákladů na investici., Metoda nákladů specifikuje zaznamenávání investice za kupní cenu nebo historické náklady a zaznamenávání jakékoli činnosti ve výkazu zisku a ztráty. Metoda náklady investice nejsou upraveny zisku nebo ztráty, do níž bylo investováno, ale mohou být analyzovány na snížení hodnoty.
diskutovali Jsme o 50% vlastnictví práh pro konsolidaci účetnictví pro investice a 20% vlastnictví práh pro účetnictví jako ekvivalenční metody investic., Obecnou praxí je považovat investice mezi 20-50% za způsobilé pro metodu vlastního kapitálu účetnictví a zároveň použít různá další kritéria pro podporu správné účetní metody. Vedení uznává, že úsudek bude nezbytný pro každý jednotlivý soubor okolností. Posouzení, zda má jeden subjekt vliv na druhého, nebude vždy jasnou odpovědí „ano“ nebo „ne“.
účtování kapitálové metody investice
jakmile investor určí typ investice a příslušné účetní zacházení, je čas zaznamenat kapitálové investice., Ekvivalenční metody investic se vykazují jako aktiva v rozvaze v jejich počáteční náklady a upravena každého účetního období investora prostřednictvím výkazu zisku a ztráty a/nebo ostatním úplném výsledku (OCI) v majetkové části rozvahy.
první měření
investor by měl měřit počáteční hodnoty na ekvivalenční metody investic do kmenových akcií, do níž bylo investováno na náklady, v souladu s pokyny v ASC 805 podnikové Kombinace, konkrétně oddíl 805-50-30., Podle ASC 805 zahrnují náklady na pořízení aktiva zaplacené protiplnění a transakční náklady vzniklé investorovi přímo související s pořízením aktiva nebo investice, jako jsou právní, účetní nebo finderovy poplatky. Vnitřní náklady vzniklé investorovi, a to i v případě, že nesouvisejí s akvizicí aktiv nebo přímo souvisejí, nejsou zahrnuty do počátečních nákladů a jsou vynaloženy podle vzniklých nákladů.
Pokud je investice do vlastního kapitálu výsledkem dekonsolidace, použije se ASC 810-10-40 a investor hodnotí investici svou reálnou hodnotou., Navíc, když investor získá kapitálových investic prostřednictvím bezhotovostní transakce, například výměnu aktiv(s) nebo vydání vlastního kapitálu, investiční hodnota se rovná buď reálnou hodnotu aktiva(y) vyměněny nebo reálná hodnota nabytého investičního podle toho, co je zřetelnější. Pokud se účetní hodnota aktiv poskytnutých jako protiplnění liší od jejich reálné hodnoty k datu akvizice, bude to mít za následek uznání zisku/ztráty.,
investor záznamy jejich investice po obou kmenových akcií nebo kapitálových investic je získala, a když mají možnost významně ovlivňovat rozhodování o finančních a provozních politikách jednotky, do níž investoval.
následné měření
po počátečním měření musí příjemce uznat svůj podíl na čistých příjmech / ztrátách v rámci běžných příjmů s odpovídající úpravou zaznamenané kapitálové investice. Účetní jednotka navíc upravuje své investice pro přijaté dividendy, rozdělení a jiné než dočasné znehodnocení., Tato následná měření s investiční hodnotou upravují zůstatek akciové investice v rozvaze investora, ale neovlivňují přiměřený podíl investora na investovaném kapitálu.
investor vypočítá svůj podíl čistého příjmu na základě jejich přiměřeného podílu na kmenových akciích nebo kapitálu. Úpravy kapitálových investic z jednotky čistý zisk nebo ztráta jsou zaznamenány na investora výkazu zisku a ztráty v jednom účtu a jsou vyrobeny kdy finanční výkazy jsou k dispozici od jednotky, do níž investoval., Úpravy příjmů zvyšují zůstatek kapitálových investic a úpravy ztrát snižují zůstatek akciové investice.
podíl investora na OCI investora se vypočítává a zaznamenává podobně. Investor vypočítá svůj podíl na činnosti OCI, do níž investoval, na základě jejich přiměřeného podílu na kmenových akciích nebo kapitálu. Investor eviduje činnost OCI přímo na svůj investiční účet v rámci metody vlastního kapitálu, přičemž ofset je zaznamenán na jejich účet OCI.
čas od času může příjemce vydat svým majitelům peněžní dividendy nebo rozdělení., Dividend nebo distribucí obdržel od jednotky, do níž investoval, snižují hodnotu investice do vlastního kapitálu jako část majetku investora vlastníkem je již vynikající.
naopak, příjemce může uskutečnit kapitálový hovor. Kapitálový hovor je, když investovaný vyžaduje, aby jeho investoři přispěli dalším kapitálovým příspěvkem. V některých typech dohod má každý investor povinnost vůči příjemci na celkovou částku kapitálu za určité časové období., V těchto typech opatření, investor by být nutné, aby počáteční minimální příspěvek a je pak povinen provádět žádné další požadované příspěvky v hlavním zavolat na celkovou částku povinen ve stanovené lhůtě. Následné příspěvky nebo kapitálová volání zvyšují účetní hodnotu investice.
kapitálové investice jsou také sníženy kvůli jiným než dočasným znehodnocením. Pokud se u investované osoby vyskytne řada ztrát, může to svědčit o ztrátě ze snížení hodnoty., Kapitálové investice jsou hodnoceny pro snížení hodnoty kdykoli jsou identifikovány faktory snížení hodnoty, které by mohly naznačovat, že reálná hodnota aktiva není zpětně získatelná.
v případě investice do metody vlastního kapitálu se investiční aktivum investora analyzuje na znehodnocení, nikoli na podkladová aktiva investovaného aktiva. Návratnost investičního aktiva nebo částka hotovosti nebo výdělku, kterou bude generovat během zbývající životnosti, se porovnává s účetní hodnotou investora., Pokud se investice do vlastního kapitálu nepovažuje za návratnou, účetní hodnota investičního aktiva se pak porovnává s jeho reálnou hodnotou. Ztráta ze snížení hodnoty je částka účetní hodnoty nad reálnou hodnotou a je zaznamenána jako snížení investičního aktiva kompenzovaného ztrátou ze snížení hodnoty.
likvidace
likvidace akciové investice se považuje za prodej. Ať už investor likviduje část své investice nebo celé aktivum, léčba je stejná. Účetní hodnota investice do vlastního kapitálu se sníží celkem nebo o prodanou (nebo likvidovanou) částku., Podle ASC 323-10-35-35, investovaná snižuje kapitálové investice o část likvidované a porovnává to proti obdržené úvaze. Rozdíl mezi účetní hodnotou aktiva nebo část majetku likvidovat a hodnoty protiplnění je uznána do níž bylo investováno, jako zisk či ztráta z prodeje investice do vlastního kapitálu do výkazu zisku a ztráty v období likvidace.,
v Případě, že investor se úpravy OCI pro investice do vlastního kapitálu, kumulovanou, nebo nahromaděné OCI (AOCI), investice musí být rovněž snížena pro likvidovat část investice. Pokud je likvidována pouze část investice, AOCI související s akciovou investicí se sníží o stejné procento.,
Pod ASC 323, když investor snižuje kapitálové investice do té míry, že již nesplňuje podmínky pro ekvivalenční účetní metodou, konečné účetní hodnotě investice podle ekvivalenční metody, včetně případných úprav pro snížení vlastnictví, se stává účetní částka za investiční aktivum do budoucna. Investora je poměrný podíl nesplacených AOCI je odepsán proti zbývající účetní hodnoty, které také přispívají k výpočtu účetní hodnoty „nové“ aktiv., Pokud výše úpravy investora na AOCI překročí hodnotu vlastního kapitálu, bude přebytek zaznamenán do výkazu zisku a ztráty jako zisk běžného období.
požadované zveřejnění
investice do metody vlastního kapitálu se zaznamenává jako jediná částka v části aktiv rozvahy investora. Investor také zaznamenává svou část zisku/ztrát investovaného do jedné částky ve výkazu zisku a ztráty. Část OCI investora bude zaznamenána na jejich účtech OCI, ale může být agregována s OCI investora., Položky zaznamenané prostřednictvím OCI mohou zahrnovat úpravy překladu v cizí měně, úpravy důchodů nebo zisky/ztráty z cenných papírů k dispozici k prodeji.
ve výkazu peněžních toků se počáteční investice považuje za investiční odliv hotovosti. Výnosy z kapitálových investic se přidávají zpět k čistým příjmům jako sladící položka, aby se dosáhlo peněžních toků z provozních činností. Přijaté dividendy jsou prezentovány jako provozní nebo investiční peněžní toky, v závislosti na typu dividendy, buď návratnosti, nebo návratnosti investice .,nd hodnota podkladového aktiva čistá aktiva a účetní ošetření, že rozdíl
příklad účtování pro investice pomocí ekvivalenční metody
Pro ilustraci účtování kapitálových investic, projdeme příklad níže s aktuálními výpočty a položky deníku., Pro náš příklad použijeme společný podnik, jeden ze společných typů kapitálových investic.
Použití ekvivalenční účetní metodou pro společný podnik
společný podnik je obchodní dohoda mezi dvěma nebo více společností, kombinovat zdroje, splnit dohodnuté cíle.
běžným příkladem takového uspořádání je několik společností, které tvoří společný podnik pro výzkum a vývoj konkrétního produktu nebo léčby. V rámci společného podniku mohou subjekty sdružovat své znalosti a odborné znalosti a zároveň sdílet rizika a odměny podniku., Každý ze zúčastněných členů má stejný nebo téměř stejný podíl na subjektu, takže žádná společnost nemá kontrolu nad subjektem při založení společného podniku. Každý z nich je však schopen významně ovlivnit finanční a provozní politiku účetní jednotky. V tomto scénáři budou partneři účtovat své investice do společného podniku jako investici do metody vlastního kapitálu.
následuje hypotetický soubor skutečností souvisejících s vytvořením společného podniku a následnou činností a transakcemi souvisejícími s tímto podnikem., Tento příklad použijeme k prokázání kapitálové metody účtování investice, která je společným podnikem.
první měření
Na 1. ledna 2020, několik výrobních společností, Společnost A Společnost B Společnost C Společnost D vytvoří společný podnik pro výzkum aplikací, jejich odpad a vedlejší produkty. Každý souhlasí s tím, že přispěje 250 000 dolarů kapitálu na vytvoření společného podniku, Joint venture XYZ (JV XYZ), pro 250 akcií akcií nebo 25% hlasovacích práv. JV XYZ nevydává žádné preferované akcie., Každá společnost určuje, že bude účtovat za své investice pomocí metody vlastního kapitálu účetnictví. Pro účely tohoto příkladu budeme předpokládat, že peníze jsou přispívány a při počátečních investicích neexistují žádné základní rozdíly. Kromě toho tato investovaná strana nemá žádné činnosti OCI, proto nebudou zaznamenány žádné úpravy OCI.
vzhledem k tomu, že vlastnictví je stejné, bude vstup pro každou ze společností, která zaznamená počáteční investici, totožný. Pro účely našeho příkladu budeme předpokládat, že jsme společnost a., To je údaj, že Společnost by záznam na počáteční investice:
Následné měření
Během prvního roku a druhé roky, PODNIK XYZ má čisté ztráty ve výši $80.000 a 120.000 dolarů, resp. Společnosti, každý uplatnit své vlastnictví úroků, 25%, na JV XYZ je první rok a druhý rok ztrát, k určení jejich odpovídající podíl ztrát záznam v běžném období zisk. Podíl každé společnosti na ztrátách je $ 20,000 ($80,000 x 25%) pro první rok a $30,000 ($120,000 x 25%) pro druhý rok.,
Níže jsou uvedeny položky, které Společnosti by záznam:
Během třetího roku PODNIK XYZ má čistý příjem ve výši $300,000 a vyplatí dividendy v celkové výši 200.000 dolarů.
Znovu, každá společnost platí své vlastnictví, podíl na zisku a dividend vypočítat jejich podíl na zisku bude 75 000 dolarů (300 000 dolarů, x 25%) a dividend $50,000 ($200,000 x 25%). Dividenda se považuje za návratnost kapitálového příspěvku a je účtována jako snížení investice., Společnost zaznamenává následující údaje pro jejich podíl na zisku a dividend:
Pokud se Společnost rozhodne pro záznam kombinovaný vstup pro jejich podíl dividendy a třetí rok příjmy, zápis by byl následující:
v Průběhu čtvrtého roku JV XYZ je zisk ve výši $200,000. Podíl každé společnosti na čistém příjmu JV XYZ je $ 50,000 ($200,000 x 25%)., Společnost zaznamenává následující položky:
Prodej z ekvivalenční metody investic
Také na konci čtvrtého roku, Společnost rozhodne prodat své investice do společného PODNIKU XYZ, aby Společnost Q Společností a a Q se dohodly na prodejní ceně $250 000 za 100% Společnosti A zájem v PODNIKU XYZ., Před převodem vlastnictví, Společnost je kumulativní bilance je to investice do vlastního kapitálu je 275 000 dolarů.
nahrávat prodej své investice, Společnost bude uznávat ztrátu z prodeje investic o 25 000 dolarů jako rozdíl mezi přijaté platby od Společnosti Q a hodnota jejich investice v době prodeje. Vstup by mohl být následující:
Zničení
Od té doby Firma prodala své investice, na zbývající část tohoto příkladu budeme nyní sledovat investiční Společnosti B v JV XYZ.,
v pátém roce zažívá JV XYZ ztrátu 400 000 USD a společnosti se vzájemně rozhodnou rozpustit společný podnik. Zbývající kapitál je rozdělen společnostem na základě jejich přiměřeného podílu na společnosti. Na konci pátého roku je vlastní kapitál JV XYZ následující:
podíl každé společnosti na čisté ztrátě JV XYZ je $ 100,000 ($400,000 x 25%) a každý ze čtyř investorů obdrží stejné rozdělení zbývajícího kapitálu $ 175,000 ($700,000 x 25%)., Kumulativní investiční saldo společnosti B činí 175 000 dolarů poté, co zaznamenala svůj podíl na ztrátě pátého roku. Poslední položka společnosti B při rozpuštění JV XYZ je:
konečný vstup společnosti Q je trochu jiný, protože společnost Q vstoupila do společného podniku po ostatních společnostech. Jejich počáteční investice do vlastního kapitálu činí 250 000 dolarů, což se rovná částce, kterou zaplatili za akcie společnosti a., Po zaznamenání jejich podílu na ztrátě běžného roku ($100,000 = $400,000 x 25%) od pátého roku je investice společnosti Q oceněna $150,000 ($250,000 – $100,000). Proto, když se JV XYZ rozpustí a provede konečnou distribuci, společnost Q uznává zisk $25,000 ($175,000 – $150,000), rozdíl mezi konečnou distribucí a konečnou hodnotou jejich investice.,
Shrnutí
Firmy investovat v jiných společnostech nebo podnicích pro řadu důvodů, ale ekvivalenční účetní metodou se vztahuje pouze na tyto investice v případě, že investor je schopen prokázat schopnost významně ovlivňovat finanční a provozní politiky účetní jednotky. Jakmile ekvivalenční metody investic je zaznamenáno, jeho hodnota je upravena o zisk a ztrát, do níž bylo investováno, spolu s dividendy/distribuce od, do níž bylo investováno., Investor může prodat všechny nebo část jejich ekvivalenční metody investic a rozpozná zisk nebo ztrátu při prodeji nebo zrušení se rovná rozdílu mezi jejich kumulativní investice rovnováhu a protiplnění získané za prodej nebo zničení. Účtování ekvivalenční metody investic může být docela složité, ale tento článek shrnuje základní účtování, aby vám vysokou úroveň porozumění.