den indre værdis regnskabsmetode, undertiden benævnt “egenkapitalregnskab”, er den regnskabsmæssige behandling af en virksomheds delvise ejerskab i en anden virksomhed, når den virksomhed, der foretager investeringen, kan påvirke den virksomhed, der er investeret i, driftsmæssige eller finansielle beslutninger. Ofte en organisation måske ønsker at investere i en virksomhed, men ikke ejer det helt.,
Uanset køre bag en virksomheds investeringer, ASC 323 Investeringer – indre Værdis Metode, og Joint Ventures (ASC 323) giver vejledning om kriterier til bestemmelse af, om du har en investering, der kvalificerer sig til den indre værdis metode til den regnskabsmæssige behandling, og hvordan der tages højde for den investering, der er under US GAAP.,
denne artikel vil dække, hvornår og hvordan man anvender den indre værdis metode til at tage højde for visse investeringer. For yderligere at demonstrere egenkapitalens regnskabsmetode vil vi også give eksempler på nogle af de mere almindelige regnskabstransaktioner, der gælder for en aktieinvestering.
Hvad er egenkapitalens metode til regnskab?
udtrykket “equity-metoden” beskriver den gældende regnskabsmæssige behandling, når en organisation har en investering i en særskilt enhed i form af aktier eller kapitalandele, og har evnen til at påvirke de driftsmæssige eller finansielle beslutninger for den virksomhed, der er investeret., Den indledende måling og periodiske efterfølgende justeringer af investeringen beregnes ved at anvende ejerprocenten på den delvist ejede virksomheds nettoaktiver eller egenkapital. Fordi investor ikke ejer hele virksomheden, har de kun ret til aktiver, forpligtelser og indtjening eller tab, der repræsenterer deres del af ejerskabet. En investering i et andet selskab registreres som et aktiv i balancen, ligesom enhver anden investering., En egenkapitalmetode investering værdiansættes fra en specifik rapporteringsdato med enhver aktivitet relateret til investeringen registreret gennem resultatopgørelsen.
kun investeringer i et selskabs fælles beholdning eller kapitalinvesteringer i et partnerskab, joint venture eller aktieselskab kan betragtes som aktieinvesteringer og er berettigede til den indre værdis regnskabsmetode.
hvornår anvender du aktiemetoden?
den indre værdis regnskabsmetode gælder kun for aktieinvesteringer.,ruments
Når en virksomhed har besluttet, at de er i besiddelse af en egenkapital investeringer, de skal afgøre, om den investering, der skal tages højde for under ASC 323 eller en af de andre US GAAP underemner at give vejledning om den regnskabsmæssige behandling af investeringer.,
Hvordan bestemmer du, om aktiemetoden er anvendelig?
det sidste trin til bestemmelse af, om den indre værdis regnskabsmetode finder anvendelse på en investering, er at vurdere størrelsen af den kontrol, som investoren har over den virksomhed, der er investeret i. Hvis den investerende virksomhed har tilstrækkelig kontrol over den virksomhed, der er investeret i, til at konsolidere sig i henhold til ASC 810-konsolideringen, konsoliderer investoren den virksomhed, der er investeret i, som et datterselskab af investoren, og ASC 323 finder ikke anvendelse., Generelt angiver ejerskab af 50% eller mere af en virksomhed kontrol, men virksomheder skal bruge betydelig vurdering og yderligere kriterier, inden de træffer den endelige afgørelse om ejerskab.
hvis investoren ikke kontrollerer den virksomhed, der er investeret i, men har evnen til at udøve betydelig indflydelse på den virksomhed, der er investeret i, og på den finansielle politik, er den indre værdis metode den korrekte regnskabsmæssige behandling af investeringen.
har du betydelig indflydelse?,
i regnskabsterminologi svarer betydelig indflydelse generelt til ejerskab af 20% eller mere af stemmerettighederne i et selskab og mindre for et partnerskab. Tærsklen på 20% får betydelig indflydelse på en investørs finansielle og operationelle politikker, uden at investoren udviser reel indflydelse. FASB anerkender bestemmelsen af evnen til at udøve betydelig kontrol over en anden virksomheds finansielle og driftsmæssige politikker vil kræve Dom og vil ikke altid være sort / hvid., Til at hjælpe med vurdering af væsentlig indflydelse, ASC 323-10-15-6 giver flere eksempler:
- Repræsentation i bestyrelsen
- Deltagelse i politiske processer
- Materiale intra-enhed transaktioner
- Udveksling af ledende medarbejdere
- Teknologiske afhængighed
- Grad af ejerskab hos investor i forhold til koncentrationen af andre kapitalandele
Men en investor ikke er nødt til at eje 20% af en enhed for den indre værdis metode til den regnskabsmæssige behandling til at anvende., Hvis investoren ejer mindre end 20% af en virksomhed, antages det, at de ikke har væsentlig indflydelse på den investerede virksomheds finansielle og driftsmæssige politik, men dette udelukker ikke, at der tages højde for investeringen ved hjælp af den indre værdis metode.
i tilfælde, hvor investoren ejer mindre end 20% af en virksomhed, kræver vejledningen, at det påvises, at den virksomhed, der er investeret i, aktivt påvirker den finansielle og driftsmæssige politik for at anvende den indre værdis metode. At demonstrere evnen til at have indflydelse er ikke længere nok., Investoren kan demonstrere aktiv indflydelse ved nogle af eksemplerne præsenteret ovenfor, men ovenstående liste er ikke altomfattende. Sammenfattende er 20% ejerskab kun en indikator for, at der kan være betydelig indflydelse på en anden virksomheds finansielle og driftsmæssige politikker.
i tilfælde, hvor investoren ejer mindre end 20% af en virksomhed og ikke er i stand til at påvise indflydelse på virksomheden, vil investoren anvende omkostningsmetoden til regnskabsmæssig behandling på investeringen., Omkostningsmetoden specificerer registrering af investeringen til købspris eller historiske omkostninger og registrering af enhver aktivitet i resultatopgørelsen. Omkostningsmetodeinvesteringer justeres ikke for indtjeningen eller tabene i den virksomhed, der er investeret i, men kan analyseres for nedskrivninger.
Vi har diskuteret 50% ejerskabstærsklen for konsolidering, der tegner sig for en investering, og 20% ejerskabstærsklen for regnskab som en egenkapitalmetode investering., Almindelig praksis er at behandle investeringer mellem 20-50% som berettigede til egenkapitalens regnskabsmetode, samtidig med at de forskellige andre kriterier anvendes til at understøtte den korrekte regnskabsmetode. Vejledningen anerkender, at dommen vil være nødvendig for hvert enkelt sæt omstændigheder. Vurderingen af, om en enhed har indflydelse på en anden, vil ikke altid være et klart “ja” eller “nej” svar.
regnskab for en egenkapitalmetode investering
når investoren bestemmer investeringstypen og den gældende regnskabsmæssige behandling, er det tid til at registrere aktieinvesteringen., Egenkapitalmetodeinvesteringer registreres som aktiver i balancen til deres oprindelige omkostninger og justeres hver rapporteringsperiode af investoren gennem resultatopgørelsen og/eller anden totalindkomst (OCI) i egenkapitaldelen af balancen.
indledende måling
investoren bør måle den oprindelige værdi for en egenkapitalmetode investering i den fælles bestand i en virksomhed, der er investeret i, til kostpris i henhold til forventningerne i ASC 805 virksomhedssammenslutninger, specifikt afsnit 805-50-30., I henhold til ASC 805 inkluderer omkostningerne ved en erhvervelse af aktiver de betalte vederlag og transaktionsomkostninger, som investoren har afholdt direkte i forbindelse med erhvervelsen af aktivet eller investeringen, såsom juridiske, regnskabsmæssige eller Finders gebyrer. De interne omkostninger, som investoren pådrager sig, er ikke medtaget i de oprindelige omkostninger, selv om de ikke er tilbageleveret eller er direkte forbundet med erhvervelsen af aktiver, og de afholdes.
når aktieinvesteringen er resultatet af en dekonsolidering, gælder ASC 810-10-40, og investoren værdiansætter investeringen til dagsværdien., Når en investor erhverver en aktieinvestering gennem en transaktion uden kontante indskud, f.eks. en ombytning af aktiver eller udstedelse af egenkapital, svarer investeringens værdi til enten dagsværdien af det eller de ombyttede aktiver eller dagsværdien af den erhvervede investering, alt efter hvad der er mere tydeligt. Hvis den regnskabsmæssige værdi af de aktiver, der er givet som vederlag, afviger fra deres dagsværdi på overtagelsestidspunktet, vil dette resultere i indregning af en gevinst/et tab.,
investoren registrerer deres investering, efter at den fælles aktie-eller kapitalinvestering er erhvervet, og når de har mulighed for at påvirke den virksomhed, der er investeret i, væsentligt.
efterfølgende måling
efter den første måling skal den virksomhed, der er investeret i, indregne deres andel af nettoindtægter / – tab inden for løbende indtjening med en tilsvarende justering af den registrerede egenkapitalinvestering. Derudover justerer virksomheden deres investering for modtaget udbytte, udlodninger og andre end midlertidige nedskrivninger., Disse efterfølgende målinger af investeringsværdien Justerer balancen i egenkapitalinvesteringen på investorens balance, men påvirker ikke investorens forholdsmæssige andel af den virksomhed, der er investeret i.
investoren beregner deres andel af nettoindkomsten baseret på deres forholdsmæssige andel af fælles aktie eller kapital. Justeringer af aktieinvesteringen fra den virksomhed, der er investeret i, nettoindtægter eller-tab registreres på investorens resultatopgørelse på en enkelt konto og foretages, når årsregnskabet foreligger fra den virksomhed, der er investeret i., Indkomstjusteringer øger balancen i aktieinvesteringen, og tabsreguleringer reducerer balancen i aktieinvesteringen.
investorens andel af den virksomhed, der er investeret i, beregnes og registreres på samme måde. Investoren beregner sin andel af den virksomhed, der er investeret i, på grundlag af deres forholdsmæssige andel af den fælles aktie eller kapital. Investoren registrerer OCI-aktivitet direkte til deres e .uity method investment-konto, med forskydningen registreret til deres OCI-konto.
fra tid til anden kan den virksomhed, der er investeret i, udstede kontantudbytte eller udlodninger til sine ejere., Udbytte eller udlodninger modtaget fra den virksomhed, der er investeret i, mindsker værdien af aktieinvesteringen, da en del af det aktiv, som investoren ejer, ikke længere er udestående.omvendt kan den virksomhed, der er investeret i, foretage et kapitalopkald. Et kapitalindskud er, når en virksomhed, der er investeret i, kræver, at investorerne yder yderligere kapitalbidrag. I nogle typer aftaler har hver investor en forpligtelse over for den virksomhed, der er investeret i, for et samlet kapitalbeløb over en bestemt periode., I disse typer af ordninger, investor ville være forpligtet til at gøre det oprindelige minimale bidrag og er derefter forpligtet til at foretage eventuelle yderligere bidrag, der kræves i en kapital call op til det samlede beløb forpligtet inden for den angivne tidsramme. Efterfølgende bidrag eller kapitalopkald øger den regnskabsmæssige værdi af investeringen.Aktieinvesteringerne er også faldet som følge af andre end midlertidige nedskrivninger. Hvis den virksomhed, der er investeret i, oplever en række tab, kan det være tegn på et nedskrivningstab., Aktieinvesteringer vurderes for værdiforringelse når som helst der identificeres nedskrivningsfaktorer, som kan indikere, at aktivets dagsværdi ikke kan genindvindes.
i forbindelse med en investering i en egenkapitalmetode analyseres investors investeringsaktiv for værdiforringelse og ikke for de underliggende aktiver i den virksomhed, der er investeret i. Investeringsaktivets inddrivelighed, eller mængden af kontanter eller indtjening, det vil generere i løbet af dets resterende levetid, sammenlignes med investorens regnskabsmæssige værdi., Hvis aktieinvesteringen ikke anses for at kunne inddrives, sammenlignes den regnskabsmæssige værdi af investeringsaktivet derefter med dagsværdien. Tab ved værdiforringelse er værdien af den regnskabsmæssige værdi over dagsværdien og registreres som en reduktion til investeringsaktivet modregnet af et tab ved værdiforringelse.
bortskaffelse
afhændelsen af en aktieinvestering behandles som et salg. Uanset om investoren afhænder en del af deres investering eller hele aktivet, er behandlingen den samme. Den regnskabsmæssige værdi af aktieinvesteringen reduceres i alt eller med det solgte (eller afhændede) beløb., Ifølge ASC 323-10-35-35 reducerer den virksomhed, der er investeret i, aktieinvesteringen med den afhændede del og sammenligner aktieinvesteringen med det modtagne vederlag. Forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller den del af det afhændede aktiv og værdien af det modtagne vederlag indregnes af den virksomhed, der er investeret i, som gevinst eller tab ved salg af egenkapitalinvesteringer i resultatopgørelsen i afhændelsesperioden.,hvis investoren har foretaget justeringer af OCI for aktieinvesteringen, den akkumulerede saldo eller akkumulerede OCI (AOCI), skal investeringen også reduceres for den afhændede del af investeringen. Hvis kun en del af investeringen bortskaffes, reduceres den AOCI, der er relateret til aktieinvesteringen, med samme procentdel.,
i henhold til ASC 323 bliver den endelige regnskabsmæssige værdi af investeringen under den indre værdis metode, herunder eventuelle justeringer for reduktion af ejendomsretten, det regnskabsmæssige beløb for investeringsaktivet fremadrettet, når en investor nedsætter en egenkapitalinvestering, i det omfang den ikke længere er berettiget til den indre værdis regnskabsmetode. Investorens forholdsmæssige andel af den virksomhed, der er investeret i, afskrives på den resterende regnskabsmæssige værdi og bidrager også til beregningen af det “nye” aktivs regnskabsmæssige værdi., Hvis investorens justeringsbeløb til AOCI overstiger aktieinvesteringsværdien, registreres overskuddet i resultatopgørelsen som en løbende periodegevinst.
krævede oplysninger
en investering i egenkapitalmetoden registreres som et enkelt beløb i aktivafsnittet i investorens balance. Investoren registrerer også sin del af indtjeningen/tabene i den virksomhed, der er investeret i, i et enkelt beløb på resultatopgørelsen. Investorens andel af den virksomhed, der er investeret i, vil blive registreret i deres OCI-konti, men kan aggregeres med investorens OCI., Poster, der registreres gennem OCI, kan omfatte justeringer af udenlandsk valuta, pensionsreguleringer eller gevinster/tab på værdipapirer, der er tilgængelige for salg.
i opgørelsen af pengestrømme indregnes den oprindelige investering som investering af pengestrømme. Indtægter fra aktieinvesteringer lægges tilbage til nettoindtægterne som en afstemningspost for at nå frem til pengestrømme fra driftsaktiviteter. Udbytte, der modtages, præsenteres som drifts-eller investeringskontantindstrømning, afhængigt af udbyttetypen, enten et afkast eller et afkast af investeringen .,nde værdien af de underliggende aktiver, netto og den regnskabsmæssige behandling af denne forskel
Et eksempel på den regnskabsmæssige behandling af investeringer efter den indre værdis metode
for At illustrere den regnskabsmæssige behandling af kapitalandele, vil vi gå gennem et eksempel nedenfor med de faktiske beregninger og journaloptegnelser., For vores eksempel bruger vi et joint venture, en af de almindelige typer af aktieinvesteringer.
Anvendelse af den indre værdis metode til den regnskabsmæssige behandling til et joint venture
Et joint venture er en virksomhed aftale mellem to eller flere virksomheder til at kombinere ressourcer for at nå et aftalt mål.
et almindeligt eksempel på en sådan ordning er flere virksomheder, der danner et joint venture til forskning og udvikling af et specifikt produkt eller behandling. Under et joint venture kan enhederne samle deres viden og ekspertise, samtidig med at de deler risici og fordele ved ventureet., Hvert af de deltagende medlemmer har en lige eller næsten lige stor andel af virksomheden, så ingen virksomhed har kontrol over virksomheden ved stiftelsen af joint venture. Men hver er i stand til væsentligt at påvirke virksomhedens finansielle og operationelle politikker. I dette scenario vil partnerne redegøre for deres investering i joint venture-selskabet som en egenkapitalmetode investering.
følgende er et hypotetisk sæt af fakta vedrørende dannelsen af et joint venture og den efterfølgende aktivitet og transaktioner i forbindelse med dette venture., Vi vil bruge dette eksempel til at demonstrere egenkapitalmetoden til Regnskab for en investering, der er et joint venture.
indledende måling
den 1.januar 2020 danner flere fremstillingsvirksomheder, virksomhed A, virksomhed B, virksomhed C og virksomhed D et joint venture til at undersøge anvendelser af deres skrot og biprodukter. Hver accepterer at bidrage med $ 250,000 af kapital til dannelsen af joint venture, Joint ventureyy. (JV )y.), for 250 aktier eller 25% af stemmerettighederne. JV .y.udsteder ingen foretrukne lager., Hvert selskab bestemmer, at de vil tage højde for deres investering ved hjælp af egenkapitalens regnskabsmetode. I dette eksempel vil vi antage, at kontanter er bidraget, og der er ikke nogen grundforskelle ved initialinvestering. Desuden har denne virksomhed, der er investeret i, ingen OCI-aktiviteter, og der vil derfor ikke blive registreret nogen Oci-justeringer.
da ejerskabet er ens, vil posten for hvert af de virksomheder, der registrerer den oprindelige investering, være identisk. I forbindelse med vores eksempel antager vi, at vi er Firma A., Dette er den post, som En Virksomhed vil optage på oprindelige investering:
Efterfølgende måling
i Løbet af det første år og andet år, JV XYZ har netto tab af $80.000 og $120,000, hhv. Selskaberne anvender hver deres ejerandel, 25%, på JVYY. ‘ første og andet års tab for at bestemme deres forholdsmæssige andel af tab, der skal registreres i den nuværende periode indtjening. Hver virksomheds andel af tabene er $ 20,000 ($80,000 25 25%) for det første år og$30,000 ($120,000.25%) for andet år.,
Nedenfor er de bidrag, som En Virksomhed ville optage:
i Løbet af det tredje år JV XYZ har netto indkomst på $300.000 og betaler udbytte i alt $200,000.
igen anvender hvert selskab deres ejerskabsprocent til indtjeningen og udbyttet for at beregne deres andel af indtjeningen til $75,000 ($300,000 25 25%) og udbytte til $50,000 ($200,000.25%). Et udbytte betragtes som et afkast af kapitalbidraget og regnes som en reduktion af investeringen., Selskab A-records følgende poster for deres andel af indtægter og udbytter:
Hvis En Virksomhed vælger at optage en kombineret post for deres andel af både udbytte og tredje år indkomst, posten ville være som følger:
i Løbet af det fjerde år JV XYZ gør en fortjeneste på $200.000. Hvert selskabs andel af nettoindkomsten på JV JVY.er $50.000 ($200.000 25 25%)., Selskab A-records følgende post:
Salg af indre værdis metode investeringer
i slutningen af den fjerde år, En Virksomhed beslutter sig for at sælge sin investering i JV XYZ at Virksomheden Q. virksomhed A og Virksomhed Q enige om en salgspris på $250.000 for 100% af Selskab A ‘ s interesse i JV XYZ., Før ejerskifte, Virksomhed A ‘ s akkumulerede saldo for det equity investeringer er $275.000:
for At registrere salg af deres investeringer, En Virksomhed vil genkende et tab fra salg af investeringer på $25.000, som forskellen mellem den betaling, der er modtaget fra Selskabet Q og værdien af deres investering på tidspunktet for salget. Den post vil være som følger:
Opløsning
Da Virksomhed A har solgt deres investering, for den resterende del af dette eksempel, vil vi nu følge investering i Virksomhed B i JV XYZ.,
i det femte år oplever JV .y.et tab på $400.000, og virksomhederne beslutter gensidigt at opløse joint venture. Den resterende kapital fordeles til virksomhederne baseret på deres forholdsmæssige andel af virksomheden. I slutningen af det femte år af egenkapitalen i JV XYZ er som følger:
den Enkelte virksomheds andel af netto tab af JV XYZ er $100.000 ($400,000 x 25%), og hver af de fire investorer modtager en ligelig fordeling af de resterende kapital på $175,000 ($700,000 x 25%)., Selskab B ‘ s kumulative investeringsbalance er $ 175,000 efter registrering af deres forholdsmæssige andel af det femte års tab. Selskab B ‘ s endelige indtræden ved opløsningen af JVYY.er:
selskab Company ‘ endelige indtræden er en smule anderledes, fordi selskab. indgik joint venture efter de andre selskaber. Deres oprindelige aktieinvestering er $ 250,000, svarende til det beløb, de betalte for selskab A ‘ S aktier., Efter registrering af deres andel af det indeværende års tab ($100,000 = $400,000 25 25%) Fra det femte år værdiansættes virksomheden investment ‘ s investering til $150,000 ($250,000 – $100,000). Derfor, når JV XYZ opløser og træffer den endelige fordeling, Selskabet Q genkender en gevinst på $25,000 ($175,000 – $150,000), forskellen mellem den endelige fordeling, og den endelige værdi af deres investering.,
Oversigt
Virksomheder, der investerer i andre virksomheder og joint ventures, for en række årsager, men den indre værdis metode til den regnskabsmæssige behandling er kun gældende for disse investeringer, hvis investor er i stand til at demonstrere evne til at påvirke de finansielle og driftsmæssige politikker for den virksomhed, der er investeret. Når en investering i en egenkapitalmetode er registreret, justeres dens værdi med indtjeningen og tabene i den virksomhed, der er investeret i, sammen med udbytte/udlodninger fra den virksomhed, der er investeret i., En investor kan sælge hele eller en del af deres egenkapitalmetode investering og vil anerkende en gevinst eller tab ved salg eller opløsning svarende til forskellen mellem deres kumulative investeringsbalance og det modtagne vederlag for salg eller opløsning. Regnskab for egenkapital metode investeringer kan være ganske kompliceret, men denne artikel opsummerer den grundlæggende regnskabsmæssig behandling for at give dig et højt niveau forståelse.