Regnskab for sale-and-leaseback transaktioner

Sale-and-leaseback-transaktioner, har længe været populære, fordi de nuværende fordele til både sælger-leasingtagere og køber-udlejere. Regnskabet for sådanne transaktioner har dog ændret sig markant med FASBS udstedelse af nye standarder for indtægtsgenkendelse og leasingregnskab i de senere år.,

FASBS nye leasingregnskabsstandard har gjort det mindre udfordrende at afgøre, om kontrollen er gået fra en sælger-lejer til en køber-udlejer, når aktiverne er under opførelse. Ikke desto mindre kan udarbejdelsen af regnskaber for organisationer i komplicerede leasingaftaler have svært ved at anvende disse bestemmelser.

, der er Udstedt i 2016, FASB ‘ s lease accounting standard (FASB ASC Emne 842, Leasing) kræver, at leasingtager parter til at optage right-of-use aktiver og tilknyttede forpligtelser i forbindelse med operationelle leasingkontrakter, der overstiger 12 måneder., I henhold til de tidligere retningslinjer (ASC Topic 840) blev betalinger i forbindelse med driftslejekontrakter behandlet som udgifter, og sådanne leasingkontrakter blev således ikke rapporteret på enhedernes balancer. Den nye standard har en kosmetisk indvirkning på leasingtransaktioner, der tidligere opfyldte emnet 840-kriterier for Kapitaludlejning. Resultatet er en ommærkning af sådanne lejemål som finanslejemål, der under den nuværende vejledning klassificeres som immaterielle brugsretsaktiver, der er underlagt amortisering., På leasingsiden af disse transaktioner har den nye standard de samme leasingklassifikationer (drift, direkte finansiering, salgstype lejekontrakter), selv om leasingklassificeringskriterierne er ændret. Desuden er regnskabsmæssig behandling af disse transaktioner af leasinggiver parter påvirket af de nye indtægter anerkendelse principper kodificeret i ASC emne 606, indtægter fra kontrakter med kunder.,

ARTEN AF LEASEBACKS

sale-and-leaseback, eller mere enkelt, et lease back, er en kontrakt mellem en sælger og en køber, hvor den tidligere sælger et aktiv til det sidste og derefter skifter til en anden kontrakt om at lease aktivet tilbage fra køber. Fordele for sælgeren / leasingtager er:

• En umiddelbar tilstrømning af kontanter, der kan blive anvendt i nogle område af virksomhedens forretning, og
• En billigere form for finansiering på grund af parternes evne til at strukturere transaktionen på en måde, der reducerer omkostningerne til konventionelle finansiering (fx, forpligtelser, lukning omkostninger, mulige ballon betalinger, og restriktioner).

Fordele for køber-leasinggiver fra leasebacksinclude:

• Mindre risiko for misligholdelse, der skyldes evnen til direkte at undersøge sælgeren / leasingtager kredit;
• evnen til lettere at opsige kontrakten, end det ville være tilfældet ved konventionelle finansiering;
• Vigtigt skattemæssige fordele — afskrivninger; og
• Garanteret restværdi ved opsigelse.,

fordelene ved denne finansieringskilde vil fortsat gøre leasebacks til et populært køretøj for begge parter uanset udfordringen med at gennemføre de detaljerede rapporterings-og oplysningskrav i emne 842.

hvad udgør en vellykket salg og LEASEBACK?

Relevant for diskussionen om, hvorvidt transaktionen kvalificerer sig eller ikke kvalificerer sig som en salgs-og leaseback-transaktion, er centreret om sælger-leasingtager, og om kontrollen faktisk er blevet overført til køber-leasinggiver., For at der kan opnås kontrol, skal salget opfylde kravene i emne 606, specifikt afsnit 606-10-25-1 til 606-10-25-8. Disse afsnit bestemmer, om der findes en kontrakt. I punkt 606-10-25-30 er det fastsat, om opfyldelsesforpligtelserne er opfyldt. Opfyldelse af disse bestemmelser er imidlertid ikke nok til at etablere overførsel af kontrol og opnåelse af en vellykket leaseback; transaktionen skal resultere i en operationel leasingklassifikation for sælger-leasingtager., Her skal ingen af kriterierne i afsnit 842-10-25-2 om anerkendelse som finansleje være til stede. Hvis et af kriterierne i dette afsnit er opfyldt, kontrollen over det underliggende aktiv ikke opfylder betingelserne for en effektiv overførsel, sælgeren / leasingtager skal klassificere transaktionen som en finansiel leasingkontrakt, og provenuet af salget skal behandles som en finansiering., ejerskab af et aktiv til leasingtager ved opsigelse af lejemålet;

leasingtager har en option til at købe aktivet, der er rimelig sikkerhed for, at der udøves;

leasingperioden, som udgør en væsentlig del af den resterende økonomiske levetid for aktivet;

nutidsværdien af summen af de leasingydelser og garanteret restværdi, som leasingtageren skal være lig med eller overstiger væsentligt alle af dagsværdien af det underliggende aktiv; og

Det underliggende aktiv skal være af en speciel karakter, er til hinder for nogen alternativ anvendelse til udlejer ved opsigelse af lejemålet periode.,

i henhold til afsnit 842-40-25-3 udelukker praktisk talt enhver mulighed for sælger-leasingtager til at tilbagekøbe aktivet salgsbehandling, medmindre optionen er til dagsværdi, og det pågældende aktiv i det væsentlige er en vare.

ILLUSTRATION AF EN VELLYKKET SALE-AND-LEASEBACK

Antage, at følgende oplysninger:

Korte om kontanter, Smith Corp. indgår en kontrakt med Jones Corp., at sælge en bygning, der anvendes i sine operationer, og derefter indgår en aftale med Jones til at lease tilbage bygning fra Jones, hvorved Smith fortsatte anvendelse af bygningen (se tabellen “Smith-Jones Salg og Leasing-Vilkår”).

Smith-Jones Salgs-og leasingvilkår