el método contable de la participación, a veces denominado «contabilidad de la participación», es el tratamiento contable de la propiedad parcial de una entidad en otra entidad cuando la entidad que realiza la inversión puede influir en las decisiones operativas o financieras de la participada. A menudo, una organización puede querer invertir en una empresa, pero no poseerla por completo.,
independientemente del impulso detrás de las inversiones de una entidad, ASC 323 Investments-Equity Method and Joint Ventures (ASC 323) proporciona orientación sobre los criterios para determinar si tiene una inversión que califica para el método de contabilidad de participación y cómo contabilizar la inversión bajo US GAAP.,
Este artículo cubrirá cuándo y cómo aplicar el método de participación para contabilizar ciertas inversiones. Para demostrar aún más el método de contabilidad de equidad, también proporcionaremos ejemplos de algunas de las transacciones contables más comunes que se aplican a una inversión de equidad.
¿Cuál es el método contable de equidad?
el término «método de la participación» describe el tratamiento contable aplicable cuando una organización posee una inversión en una entidad separada en forma de acciones ordinarias o capital y tiene la capacidad de influir en las decisiones operativas o financieras de la participada., La valoración inicial y los ajustes periódicos posteriores de la inversión se calculan aplicando el porcentaje de propiedad a los activos netos, o patrimonio neto, de la entidad de propiedad parcial. Debido a que el inversor no es propietario de toda la empresa, solo tiene derecho a los activos, pasivos y ganancias o pérdidas que representan su parte de la propiedad. Una inversión en otra empresa se registra como un activo en el balance, al igual que cualquier otra inversión., Una inversión basada en el método de la participación se valora a partir de una fecha de información específica con cualquier actividad relacionada con la inversión registrada a través de la cuenta de resultados.
solo las inversiones en acciones ordinarias de una corporación o las inversiones de capital en una sociedad, empresa conjunta o sociedad de responsabilidad limitada califican como inversiones de capital y son elegibles para el método de contabilidad de participación.
¿cuándo se aplica el método de equidad?
el método contable basado en la participación solo es aplicable a las inversiones en acciones.,ruments
Una vez que una entidad ha determinado que posee una inversión de capital, debe determinar si la inversión debe contabilizarse según ASC 323 o uno de los otros PCGA de EE.subtemas que proporcionan orientación sobre el tratamiento contable de las inversiones.,
¿cómo se determina si el método de equidad es aplicable?
el paso final para determinar si el método contable de participación se aplica a una inversión es evaluar el importe del control que el inversor tiene sobre la participada. Si la entidad inversora tiene suficiente control sobre la participada como para consolidarse en la consolidación ASC 810, el inversor consolida a la participada como filial del inversor, y la ASC 323 no se aplicaría., En general, la propiedad del 50% o más de una entidad indica el control, pero las entidades deben utilizar un juicio significativo y criterios adicionales antes de hacer la determinación final de la propiedad.
si el inversor no controla la participada pero tiene la capacidad de ejercer una influencia significativa sobre las políticas operativas y financieras de la participada, el método de la participación es el tratamiento contable correcto para la inversión.
¿tiene una influencia significativa?,
en terminología contable, la influencia significativa generalmente equivale a la propiedad del 20% o más de los derechos de voto de una corporación y menos para una sociedad. El umbral del 20% asume una influencia significativa sobre las políticas financieras y operativas de una participada sin que el inversor demuestre una influencia real. La FASB reconoce que la determinación de la capacidad de ejercer un control significativo sobre las políticas financieras y operativas de otra entidad requerirá juicio y no siempre será blanco y negro., Para ayudar con la evaluación de la influencia significativa, ASC 323-10-15-6 proporciona varios ejemplos:
- representación en el Consejo de administración
- Participación en procesos de formulación de políticas
- transacciones materiales dentro de la entidad
- intercambio de personal directivo
- dependencia tecnológica
- Grado de propiedad de un inversor en relación con la concentración de otras participaciones
tener que poseer el 20% de una entidad para que se aplique el método contable de participación., Si el inversor posee menos del 20% de una entidad, se supone que no tiene una influencia significativa en las políticas financieras y operativas de la participada, pero ello no excluye la contabilización de la inversión utilizando el método de la participación.
en los casos en que el inversor posea menos del 20% de una entidad, la orientación exige que se demuestre que influye activamente en las políticas financieras y operativas de la participada para aplicar el método de la participación. Demostrar la capacidad de tener influencia ya no es suficiente., El inversor puede demostrar una influencia activa mediante algunos de los ejemplos presentados anteriormente, pero la lista anterior no es exhaustiva. En resumen, el 20% de la propiedad es solo un indicador de que puede existir una influencia significativa sobre las políticas financieras y operativas de otra entidad.
en los casos en que el inversor posea menos del 20% de una entidad y no pueda demostrar influencia sobre la entidad, el inversor aplicará el método de contabilidad de costes a la inversión., El método de costo especifica el registro de la inversión al precio de compra o costo histórico y el registro de cualquier actividad en la cuenta de resultados. Las inversiones del método de coste no se ajustan en función de las ganancias o pérdidas de la participada, pero pueden analizarse en función del deterioro del valor.
hemos discutido el umbral de propiedad del 50% para la contabilidad de consolidación para una inversión y el umbral de propiedad del 20% para la contabilidad como una inversión del método de equidad., La práctica General es tratar las inversiones entre el 20% y el 50% como elegibles para el método contable de participación, mientras que también se utilizan los otros criterios para apoyar el método contable correcto. La guía reconoce que el juicio será necesario para cada conjunto individual de circunstancias. La evaluación de si una entidad tiene influencia sobre otra no siempre será una respuesta clara de «sí» o «no».
contabilización de una inversión por el método de la participación
Una vez que el inversor determina el tipo de inversión y el tratamiento contable aplicable, es el momento de registrar la inversión en acciones., Las inversiones por el método de la participación se registran como activos en el balance a su coste inicial y el inversor Las ajusta en cada ejercicio sobre el que se informa a través de la cuenta de resultados y/u otro resultado global (OCI) en la sección de patrimonio del balance.
medición inicial
el inversor debe medir el valor inicial de una inversión basada en el método de la participación en las acciones ordinarias de una participada al costo, de acuerdo con las directrices de ASC 805 Business Combinations, específicamente la sección 805-50-30., Según ASC 805, el coste de adquisición de un activo incluye la contraprestación pagada y los costes de transacción incurridos por el inversor directamente relacionados con la adquisición del activo o la inversión, tales como honorarios legales, contables o de buscador. Los costos internos incurridos por el inversor, incluso si no son recurrentes o están directamente relacionados con la adquisición de activos, no se incluyen en el costo inicial y se contabilizan como gastos en el momento en que se incurre.
Cuando la inversión de capital resulta de una desconsolidación, se aplica la ASC 810-10-40, y el inversor valora la inversión a su valor razonable., Además, cuando un inversor adquiere una inversión de capital a través de una transacción no monetaria, como un intercambio de activos o la emisión de capital, el valor de la inversión es igual al valor razonable del activo o activos intercambiados o al valor razonable de la inversión adquirida, lo que sea más evidente. Si el valor contable de los activos considerados difiere de su valor razonable en la fecha de adquisición, esto dará lugar al reconocimiento de una ganancia/pérdida.,
el inversor registra su inversión después de adquirir las acciones ordinarias o la inversión de capital y cuando tiene la capacidad de influir significativamente en las políticas financieras y operativas de la participada.
medición posterior
después de la medición inicial, la participada debe reconocer su participación en los ingresos / pérdidas netos dentro de las ganancias corrientes con el ajuste correspondiente a la inversión de capital registrada. Además, la entidad ajusta su inversión para dividendos recibidos, distribuciones y deterioros que no sean temporales., Estas mediciones posteriores del valor de la inversión ajustan el saldo de la inversión de capital en el balance del inversor, pero no afectan a la parte proporcional del inversor en la participada.
el inversor calcula su participación en los ingresos netos en función de su participación proporcional en acciones ordinarias o capital. Los ajustes de la inversión de capital de la renta o pérdida neta de la participada se registran en la cuenta de resultados del inversor en una sola cuenta y se realizan cuando los estados financieros están disponibles en la participada., Los ajustes por ingresos aumentan el saldo de la inversión de capital y los ajustes por pérdidas disminuyen el saldo de la inversión de capital.
la participación del inversor en la OCI de la participada se calcula y registra de forma similar. El inversor calcula su participación en la actividad OCI de la participada en función de su participación proporcional en acciones ordinarias o de capital. El inversor registra la actividad de OCI directamente en su cuenta de inversión del método de equidad, con la compensación registrada en su cuenta de OCI.
de vez en cuando, la participada puede emitir dividendos en efectivo o distribuciones a sus propietarios., Los dividendos o distribuciones recibidos de la participada disminuyen el valor de la inversión de capital, ya que una parte del activo que posee el inversor ya no está pendiente.
por el contrario, la participada puede realizar una llamada de capital. Una llamada de capital es cuando una participada requiere que sus inversores realicen contribuciones de capital adicionales. En algunos tipos de acuerdos, cada inversor tiene una obligación con la participada por una cantidad total de capital durante un período de tiempo específico., En este tipo de acuerdos, el inversor estaría obligado a hacer la contribución mínima inicial y luego está obligado a hacer cualquier contribución adicional requerida en una llamada de capital hasta el monto total obligado dentro del plazo especificado. Las aportaciones posteriores o las llamadas de capital aumentan el valor contable de la inversión.
Las inversiones en acciones también disminuyen debido a deterioros distintos de los temporales. Si la participada experimenta una serie de pérdidas, puede ser indicativo de una pérdida por deterioro del valor., Las inversiones en acciones se evalúan para determinar el deterioro cada vez que se identifican factores de deterioro que podrían indicar que el valor razonable del activo no es recuperable.
en el caso de una inversión basada en el método de la participación, el activo de inversión del inversor se analiza para determinar el deterioro del valor, no los activos subyacentes de la participada. La recuperabilidad del activo de inversión, o la cantidad de efectivo o ganancias que generará durante su vida restante, se compara con el valor contable del inversor., Si la inversión en acciones no se considera recuperable, el valor contable del activo de inversión se compara con su valor razonable. La pérdida por deterioro del valor es el importe del valor contable sobre el valor razonable y se registra como una reducción del activo de inversión compensada por una pérdida por deterioro del valor.
enajenación
la enajenación de una inversión de capital se considera una venta. Ya sea que el inversor disponga de una parte de su inversión o de todo el activo, el tratamiento es el mismo. El valor contable de la inversión de capital se reduce en total o por la cantidad vendida (o enajenada)., Según ASC 323-10-35-35, la participada reduce la inversión de capital en la porción enajenada y la compara con la contraprestación recibida. La diferencia entre el valor contable del activo o parte del activo enajenado y el valor de la contraprestación recibida es reconocida por la participada como ganancia o pérdida por venta de inversión de capital en la cuenta de resultados en el período de enajenación.,
si el inversor ha realizado ajustes a OCI para la inversión de capital, el Saldo Acumulado u OCI acumulado (AOCI), la inversión también debe reducirse para la parte enajenada de la inversión. Si solo se enajena una parte de la inversión, la AOCI relacionada con la inversión de capital se reduce en el mismo porcentaje.,
en virtud de la ASC 323, cuando un inversor reduce una inversión de capital en la medida en que ya no reúne los requisitos para el método contable de la participación, el importe en libros final de la inversión con arreglo al método de la participación, incluidos los ajustes por reducción de la propiedad, se convierte en el importe en libros del activo de inversión en el futuro. La parte proporcional del inversor en el AOCI de la participada se amortiza con el valor contable restante, contribuyendo también al cálculo del importe en libros del «nuevo» activo., Si la cantidad de ajuste del inversor a AOCI excede el valor de la inversión de capital, el exceso se registrará en la cuenta de resultados como una ganancia del período actual.
información obligatoria
una inversión por el método de la participación se registra como un importe único en la sección de activos del balance del inversor. El inversor también registra su parte de las ganancias/pérdidas de la participada en una sola cantidad en la cuenta de resultados. La parte del inversor de la OCI de la participada se registrará en sus cuentas OCI, pero se podrá agregar a la OCI del inversor., Las partidas registradas a través de OCI pueden incluir ajustes de conversión de moneda extranjera, ajustes de pensiones o ganancias/pérdidas en valores disponibles para la venta.
en el estado de flujos de efectivo, la inversión inicial se reconoce como salidas de efectivo de inversión. Los beneficios de las inversiones en acciones se vuelven a sumar a los ingresos netos como partida conciliadora para obtener los flujos de efectivo de las actividades operativas. Los dividendos recibidos se presentan como entradas de efectivo de operación o inversión, dependiendo del tipo de dividendo, ya sea un retorno de la inversión o un retorno de la inversión .,nd el valor de los activos netos subyacentes y el tratamiento contable de esa diferencia
un ejemplo de contabilidad de una inversión utilizando el método de la participación
para ilustrar el tratamiento contable de una inversión de cálculos reales y anotaciones en el diario., Para nuestro ejemplo, usaremos una empresa conjunta, uno de los tipos comunes de inversiones de capital.
aplicar el método de contabilidad de participación a una empresa conjunta
una empresa conjunta es un acuerdo comercial entre dos o más empresas para combinar recursos para lograr un objetivo acordado.
un ejemplo común de este tipo de acuerdo son varias empresas que forman una empresa conjunta para investigar y desarrollar un producto o tratamiento específico. En el marco de una empresa conjunta, las entidades pueden poner en común sus conocimientos y experiencia, al tiempo que comparten los riesgos y beneficios de la empresa., Cada uno de los miembros participantes tiene una participación igual o casi igual en la entidad, por lo que ninguna empresa tiene control sobre la entidad en el momento de la formación de la empresa conjunta. Sin embargo, cada uno puede influir significativamente en las políticas financieras y operativas de la entidad. En este escenario, los socios contabilizarán su inversión en la empresa conjunta como una inversión de método de participación.
a continuación se presenta un conjunto hipotético de hechos relacionados con la formación de una empresa en participación y la actividad y las transacciones posteriores relacionadas con esa empresa., Vamos a utilizar este ejemplo para demostrar el método de participación en la contabilidad de una inversión que es una empresa conjunta.
medición inicial
el 1 de enero de 2020, varias empresas manufactureras, la empresa a, la empresa B, La Empresa C y la empresa D forman una empresa conjunta para investigar las aplicaciones de sus desechos y subproductos. Cada uno acuerda aportar 2 250,000 de capital para la formación de la empresa conjunta, Joint venture XYZ (JV XYZ), por 250 acciones, o el 25% de los derechos de voto. JV XYZ no emite acciones preferentes., Cada compañía determina que contabilizará su inversión utilizando el método de contabilidad de participación. A los efectos de este ejemplo, asumiremos que se aporta efectivo y que no hay diferencias de base en la inversión inicial. Además, esta participada no tiene actividades de OCI, por lo que no se registrarán ajustes de OCI.
dado que la propiedad es igual, la entrada para cada una de las empresas para registrar la inversión inicial será idéntica. A los efectos de nuestro ejemplo, asumiremos que somos la empresa A., Esta es la entrada que la compañía a registraría en la inversión inicial:
medición posterior
durante el primer año y el segundo, JV XYZ tiene pérdidas netas de 8 80,000 y 1 120,000, respectivamente. Cada una de las compañías aplica su participación en la propiedad, 25%, a las pérdidas del primer y segundo año de JV XYZ para determinar su parte proporcional de las pérdidas a registrar en las ganancias del período actual. Cada empresa es parte de las pérdidas es $20,000 ($80,000 x 25%) para el primer año y de $30.000 ($120,000 x 25%) para el segundo año.,
abajo están las entradas que la compañía a registraría:
durante el tercer año JV XYZ tiene un ingreso neto de 3 300,000 y paga dividendos por un total de 2 200,000.
Una vez más, cada empresa aplica su porcentaje de propiedad a las ganancias y dividendos para calcular su parte de las ganancias a ser 7 75,000 (3 300,000 x 25%) y los dividendos a ser 5 50,000 ($200,000 x 25%). Un dividendo se considera un rendimiento de la aportación de capital y se contabiliza como una reducción de la inversión., La compañía a registra las siguientes entradas para su participación en los ingresos y dividendos:
si la Compañía A elige registrar una entrada combinada para su participación tanto en los dividendos como en los ingresos del tercer año, la entrada sería la siguiente:
durante el cuarto año JV XYZ tiene un beneficio de 2 200,000. La participación de cada compañía en los ingresos netos de JV XYZ es de 5 50,000 ($200,000 x 25%)., La compañía a registra la siguiente entrada:
venta de la inversión del método de equidad
también al final del cuarto año, la Compañía A decide vender su inversión en JV XYZ a la compañía Q. La Compañía A y la compañía Q acuerdan un precio de venta de $250,000 por el 100% de la participación de la Compañía A en JV XYZ., Antes de la transferencia de propiedad, el saldo acumulado de la inversión de capital de la Compañía A es de $275,000:
para registrar la venta de su inversión, la compañía a reconocerá una pérdida de la venta de la inversión de 2 25,000 como la diferencia entre el pago recibido de la compañía Q y el valor de su inversión en el momento de la venta. La entrada sería la siguiente:
disolución
dado que la Compañía A ha vendido su inversión, para el resto de este ejemplo, ahora seguiremos la inversión de la Compañía B en JV XYZ.,
en el quinto año, JV XYZ experimenta una pérdida de 4 400,000 y las compañías deciden mutuamente disolver la empresa conjunta. El capital restante se distribuye a las empresas en función de su participación proporcional en la empresa. Al final del quinto año, el capital de JV XYZ es el siguiente:
la participación de cada compañía en la pérdida neta de JV XYZ es de $100,000 ($400,000 x 25%) y cada uno de los cuatro inversores recibe una distribución igual del capital restante de $175,000 ($700,000 x 25%)., El saldo acumulado de inversión de la compañía B es de $175,000, después de registrar su parte proporcional de la pérdida del quinto año. La entrada final hecha por la Compañía B en la disolución de JV XYZ es:
La entrada final de la compañía Q Es un poco diferente porque la compañía Q entró en la empresa conjunta después de las otras compañías. Su inversión inicial de capital es de $250,000, igual a la cantidad que pagaron por las acciones de la compañía A., Después de registrar su participación en la pérdida del año en curso ($100,000 = 4 400,000 x 25%) desde el quinto año, la inversión de la compañía Q se valora en $150,000 ($250,000 – $100,000). Por lo tanto, cuando JV XYZ se disuelve y hace su distribución final, la compañía Q reconoce una ganancia de $25,000 ($175,000 – $150,000), la diferencia entre la distribución final y el valor final de su inversión.,
resumen
Las empresas invierten en otras empresas o emprendimientos por una serie de razones, pero el método contable de participación solo es aplicable a estas inversiones si el inversor es capaz de demostrar la capacidad de influir significativamente en las políticas financieras y operativas de la participada. Una vez registrada una inversión según el método de la participación, su valor se ajusta en función de las ganancias y pérdidas de la participada, junto con los dividendos/distribuciones de la participada., Un inversionista puede vender la totalidad o una parte de su inversión en el método de equidad y reconocerá una ganancia o pérdida en la venta o disolución igual a la diferencia entre su saldo de inversión acumulado y la contraprestación recibida por la venta o disolución. Contabilidad para las inversiones del método de equidad puede ser bastante complicado, pero este artículo resume el tratamiento contable básico para darle una comprensión de alto nivel.