la méthode de comptabilisation des capitaux propres, parfois appelée « comptabilisation des capitaux propres”, est le traitement comptable de la participation partielle d’une entité dans une autre entité lorsque l’entité effectuant l’investissement est en mesure d’influencer les décisions opérationnelles ou financières de l’entité faisant l’investissement. Souvent, une organisation peut vouloir investir dans une entreprise, mais pas le posséder complètement.,
indépendamment de la motivation derrière les investissements d’une entité, ASC 323 Investments – Equity Method and Joint Ventures (ASC 323) fournit des conseils sur les critères permettant de déterminer si vous avez un investissement qui est admissible à la méthode de comptabilisation des capitaux propres et sur la façon de comptabiliser l’investissement sous US GAAP.,
Cet article couvre quand et comment appliquer la méthode de la mise en équivalence pour comptabiliser certains investissements. Pour mieux démontrer la méthode de comptabilisation des capitaux propres, nous fournirons également des exemples de certaines des opérations comptables les plus courantes qui s’appliquent à un placement en capitaux propres.
Quelle est la méthode de comptabilisation des capitaux propres?
le terme” méthode de mise en équivalence » décrit le traitement comptable applicable lorsqu’une organisation détient un investissement dans une entité distincte sous forme d’actions ordinaires ou de capital et a la capacité d’influencer les décisions opérationnelles ou financières de l’entité dans laquelle elle investit., La mesure initiale et les ajustements ultérieurs périodiques de l’investissement sont calculés en appliquant le pourcentage de propriété à l’actif net, ou aux capitaux propres, de l’entité partiellement détenue. Étant donné que l’investisseur n’est pas propriétaire de la totalité de la société, il n’a droit qu’à des actifs, des passifs et des bénéfices ou des pertes qui représentent sa part de propriété. Un investissement dans une autre société est enregistré comme un actif au bilan, comme tout autre investissement., Un investissement par méthode de mise en équivalence est évalué à une date de clôture spécifique, toute activité liée à l’investissement étant comptabilisée dans le compte de résultat.
seuls les investissements dans les actions ordinaires d’une société ou les investissements en capital dans une société de personnes, une coentreprise ou une société à responsabilité limitée sont admissibles à titre de Placements en actions et sont admissibles à la méthode de comptabilisation des capitaux propres.
quand appliquez-vous la méthode de l’équité?
la méthode de comptabilisation des capitaux propres ne s’applique qu’aux placements en capitaux propres.,rumeurs
Une fois qu’une entité a déterminé qu’elle détient un investissement en actions, elle doit déterminer si l’investissement doit être comptabilisé en vertu de la norme ASC 323 ou de l’un des autres PCGR des États-Unis sous-thèmes fournissant des conseils sur le traitement comptable des investissements.,
comment déterminez-vous si la méthode de mise en équivalence est applicable?
La dernière étape pour déterminer si la méthode de mise en équivalence s’applique à un investissement est d’évaluer le degré de contrôle de l’investisseur sur l’entité émettrice. Si l’investissement de l’entité dispose de suffisamment de contrôle sur l’entité émettrice de consolider en vertu de l’ASC 810 Consolidation, l’investisseur consolide la société émettrice, comme une filiale de l’investisseur, et l’ASC 323 ne s’appliquerait pas., Généralement, la propriété de 50% ou plus d’une entité indique un contrôle, mais les entités doivent utiliser un jugement significatif et des critères supplémentaires avant de déterminer la propriété finale.
Si l’investisseur ne contrôle pas l’entité faisant l’objet d’un investissement mais a la capacité d’exercer une influence significative sur les politiques opérationnelles et financières de l’entité, la méthode de mise en équivalence est le traitement comptable approprié pour l’investissement.
avez-vous une influence significative?,
dans la terminologie comptable, une influence significative équivaut généralement à la propriété de 20% ou plus des droits de vote d’une société et moins pour une société de personnes. Le seuil de 20% suppose une influence significative sur les politiques financières et opérationnelles d’une entité faisant l’objet d’un investissement sans que l’investisseur démontre une influence réelle. Le FASB reconnaît que la détermination de la capacité d’exercer un contrôle significatif sur les politiques financières et opérationnelles d’une autre entité nécessitera du jugement et ne sera pas toujours noir sur blanc., Pour aider à l’évaluation de l’influence significative, ASC 323-10-15-6 fournit plusieurs exemples:
- représentation au Conseil d’administration
- Participation aux processus d’élaboration des politiques
- transactions intra-entités importantes
- échange de personnel de direction
- dépendance technologique
- étendue de la propriété par un investisseur par rapport à la concentration doivent posséder 20% d’une entité pour que la méthode de comptabilisation des capitaux propres s’applique., Si l’investisseur détient moins de 20% d’une entité, il est supposé qu’il n’a pas d’influence significative sur les politiques financières et opérationnelles de l’entité faisant l’objet d’un investissement, mais cela n’empêche pas de comptabiliser l’investissement en utilisant la méthode de la mise en équivalence.
Dans les cas où l’investisseur détient moins de 20% d’une entité, la direction exige la preuve d’influencer activement les politiques financières et opérationnelles de l’entreprise détenue à appliquer la méthode de mise en équivalence. Démontrer la capacité d’avoir de l’influence ne suffit plus., L’investisseur peut démontrer l’influence active par certains des exemples présentés ci-dessus, mais la liste ci-dessus n’est pas exhaustive. En résumé, la participation de 20% n’est qu’un indicateur de l’existence d’une influence significative sur les politiques financières et opérationnelles d’une autre entité.
Dans les cas où l’investisseur détient moins de 20% d’une entité et qu’il est incapable de démontrer l’influence sur l’entité, l’investisseur va appliquer la méthode du coût de l’investissement., La méthode des coûts spécifie l’enregistrement de l’investissement au prix d’achat ou au coût historique et l’enregistrement de toute activité dans le compte de résultat. Méthode des coûts les placements ne sont pas ajustés pour tenir compte des bénéfices ou des pertes de l’entreprise dans laquelle ils font l’objet d’un investissement, mais ils peuvent être analysés en fonction de la dépréciation.
Nous avons discuté du seuil de participation de 50% pour la comptabilisation par consolidation d’un investissement et du seuil de participation de 20% pour la comptabilisation en tant qu’investissement par méthode de mise en équivalence., La pratique générale consiste à considérer les investissements entre 20 et 50% comme admissibles à la méthode de comptabilisation des capitaux propres, tout en utilisant les divers autres critères pour soutenir la méthode comptable correcte. Les lignes directrices reconnaissent que le jugement sera nécessaire pour chaque ensemble individuel de circonstances. L’évaluation de l’influence d’une entité sur une autre ne sera pas toujours une réponse claire « oui” ou « non”.
comptabilisation d’un placement selon la méthode des capitaux propres
Une fois que l’investisseur a déterminé le type d’investissement et le traitement comptable applicable, Il est temps d’enregistrer l’investissement en capitaux propres., Méthode de mise en équivalence les placements sont comptabilisés comme actifs au bilan à leur coût initial et ajustés à chaque période de déclaration par l’investisseur au moyen du compte de résultat et/ou des autres éléments du résultat global dans la section capitaux propres du bilan.
mesure initiale
l’investisseur devrait mesurer la valeur initiale d’un placement par méthode de l’équité dans les actions ordinaires d’une entité faisant l’objet d’un investissement au prix coûtant, conformément aux lignes directrices de L’ASC 805 regroupements d’entreprises, plus précisément à la section 805-50-30., En vertu de L’ASC 805, le coût d’une acquisition d’actif comprend la contrepartie payée et les coûts de transaction engagés par l’investisseur directement liés à l’acquisition de l’actif ou de l’investissement, tels que les frais juridiques, comptables ou de finder. Les coûts internes encourus par l’investisseur, même s’ils ne sont pas récurrents ou directement liés à l’acquisition de l’actif, ne sont pas inclus dans le coût initial et sont passés en charges au fur et à mesure.
lorsque le placement en actions résulte d’une déconsolidation, la norme ASC 810-10-40 s’applique et l’investisseur évalue le placement à sa juste valeur., De plus, lorsqu’un investisseur acquiert un placement en actions par le biais d’une opération non commerciale, comme un échange d’actifs ou l’émission d’actions, la valeur du placement est égale à la juste valeur des actifs échangés ou à la juste valeur du placement acquis, selon ce qui est le plus évident. Si la valeur comptable des actifs pris en considération diffère de leur juste valeur à la date d’acquisition, un gain/perte sera comptabilisé.,
l’investisseur enregistre son investissement après l’acquisition des actions ordinaires ou de l’investissement en capital et lorsqu’il a la capacité d’influencer de manière significative les politiques financières et opérationnelles de l’entreprise dans laquelle il investit.
évaluation subséquente
Après l’évaluation initiale, l’entreprise dans laquelle l’on investit doit comptabiliser sa part du résultat net / des pertes nettes dans le résultat courant avec un ajustement correspondant à l’investissement en actions enregistré. De plus, l’entité ajuste son placement en fonction des dividendes reçus, des distributions et des dépréciations autres que temporaires., Ces mesures ultérieures de la valeur de l’investissement ajustent le solde de l’investissement en actions au bilan de l’investisseur, mais n’affectent pas la quote-part de l’investisseur dans l’entité faisant l’objet d’un investissement.
L’investisseur calcule sa part du revenu net en fonction de sa part proportionnelle d’actions ordinaires ou de capital. Ajustements à l’investissement en capitaux propres de l’entité émettrice du revenu net ou de la perte enregistrée sur le revenu de l’investisseur déclaration dans un seul compte et sont faites lorsque les états financiers sont disponibles auprès de la société émettrice., Les redressements de revenus augmentent le solde du placement en actions et les redressements de pertes diminuent le solde du placement en actions.
la part de l’investisseur dans le bec de l’entité faisant l’objet d’un investissement est calculée et comptabilisée de la même manière. L’investisseur calcule sa part de l’activité OCI de l’entreprise dans laquelle il investit en fonction de sa part proportionnelle d’actions ordinaires ou de capital. L’investisseur enregistre l’activité du bec directement dans son compte de placement selon la méthode de la mise en équivalence, la compensation étant enregistrée dans son compte du bec.
de temps à autre, l’entité faisant l’objet d’un investissement peut émettre des dividendes en espèces ou des distributions à ses propriétaires., Les dividendes ou les distributions reçus de l’entreprise dans laquelle l’investisseur fait l’objet d’un investissement diminuent la valeur du placement en actions, car une partie de l’actif que l’investisseur possède n’est plus en circulation.
à L’inverse, l’entreprise dans laquelle l’on investit peut faire un appel de capitaux. Un appel de capital est lorsqu’une entité faisant l’objet d’un investissement demande à ses investisseurs de faire des apports de capital supplémentaires. Dans certains types d’accords, chaque investisseur a une obligation à la société émettrice pour un montant total de capital sur une période de temps spécifique., Dans ces types d’arrangements, l’investisseur serait tenu de faire la contribution minimale initiale et est ensuite tenu de faire toute contribution supplémentaire requise dans une commande de capital jusqu’à concurrence du montant total exigé dans le délai spécifié. Les apports ultérieurs ou les appels de capital augmentent la valeur comptable de l’investissement.
Les investissements en actions ont également diminué en raison de dépréciations autres que temporaires. Si l’entreprise dans laquelle l’investissement subit une série de pertes, cela peut indiquer une perte de valeur., Les placements en actions sont évalués pour dépréciation chaque fois que des facteurs de dépréciation sont identifiés qui pourraient indiquer que la juste valeur de l’actif n’est pas recouvrable.
dans le cas d’un placement par méthode de mise en équivalence, l’actif de placement de l’investisseur est analysé pour la dépréciation, et non les actifs sous-jacents de l’entité dans laquelle l’investisseur est investi. La recouvrabilité de l’actif de placement, ou le montant de trésorerie ou de bénéfices qu’il générera au cours de sa durée de vie restante, est comparée à la valeur comptable de l’investisseur., Si le placement en actions n’est pas réputé recouvrable, la valeur comptable de l’actif de placement est alors comparée à sa juste valeur. La perte de valeur est le montant de la valeur comptable sur la juste valeur et sont comptabilisés comme une réduction de l’actif d’investissement compensée par une perte de valeur.
Disposition
La cession d’un placement en actions est considérée comme une vente. Que l’investisseur dispose d’une partie de son investissement ou de la totalité de son actif, le traitement est le même. La valeur comptable de l’investissement en actions est réduite au total ou par le montant vendu (ou disposé)., Aux termes de la norme ASC 323-10-35-35, l’entreprise dans laquelle l’on investit réduit le placement en actions de la part cédée et le compare à la contrepartie reçue. La différence entre la valeur comptable de l’actif ou partie de l’actif cédés et la valeur de la contrepartie reçue est comptabilisée par la société émettrice, en tant que gain ou perte sur la vente de placements dans le compte de résultat dans la période d’élimination.,
Si l’investisseur a apporté des rajustements aux RCP pour le placement en actions, le solde accumulé ou les RCP accumulés (RCP), l’investissement doit également être réduit pour la partie cédée du placement. Si seulement une partie de l’investissement est éliminé, l’OAIE liés à l’investissement en actions est réduit du même pourcentage.,
en vertu de la norme ASC 323, lorsqu’un investisseur réduit un placement en capitaux propres dans la mesure où il n’est plus admissible à la méthode de comptabilisation des capitaux propres, la valeur comptable finale de l’investissement selon la méthode des capitaux propres, y compris tout ajustement pour réduction de la propriété, devient la valeur comptable de La quote-part de L’investisseur dans L’AOCI de l’entité faisant l’objet d’un investissement est déduite de la valeur comptable restante, contribuant également au calcul de la valeur comptable du « nouvel” actif., Si le montant de l’ajustement de L’investisseur à AOCI dépasse la valeur de l’investissement en actions, l’excédent sera comptabilisé au compte de résultat en tant que gain de la période en cours.
informations requises
Un investissement par méthode de mise en équivalence est enregistré comme un montant unique dans la section des actifs du bilan de l’investisseur. L’investisseur enregistre également sa part des bénéfices/pertes de l’entreprise dans un montant unique sur le compte de résultat. La part de l’investisseur dans le bec de l’entreprise faisant l’objet d’une participation sera comptabilisée dans ses comptes OCI, mais peut être agrégée avec le bec de l’investisseur., Les éléments comptabilisés par le bec peuvent comprendre les redressements de conversion de devises, les redressements de pension ou les gains/pertes sur les titres disponibles à la vente.
Dans l’état des flux de trésorerie, l’investissement initial est reconnu comme l’investissement sorties de fonds. Le résultat des placements en actions est ajouté au résultat net comme élément de rapprochement pour obtenir les flux de trésorerie provenant des activités d’exploitation. Les dividendes reçus sont présentés comme des entrées de trésorerie d’exploitation ou de placement, en fonction du type de dividende, soit un retour sur investissement, soit un retour sur investissement .,la valeur de l’actif net sous-jacent et le traitement comptable de cette différence
- Le cas échéant, la valeur de chaque placement en fonction du cours du marché
- émissions contingentes (comme les titres convertibles, les émissions ou les bons de souscription) de l’entité dans laquelle l’investisseur fait l’objet d’un investissement qui peuvent avoir une incidence importante sur sa part des bénéfices ou des pertes déclarés
un exemple de comptabilisation d’un investissement en utilisant la méthode des capitaux propres
pour illustrer le traitement comptable d’un investissement en actions, nous allons examiner un exemple ci-dessous avec calculs réels et écritures de journal., Pour notre exemple, nous utiliserons une coentreprise, l’un des types courants d’investissements en actions.
application de la méthode de comptabilisation des capitaux propres à une coentreprise
une coentreprise est un accord commercial entre deux sociétés ou plus pour combiner les ressources afin d’atteindre un objectif convenu.
un exemple courant d’un tel arrangement est que plusieurs entreprises forment une coentreprise pour rechercher et développer un produit ou un traitement spécifique. Le cadre d’une coentreprise, les entités peuvent mettre en commun leurs connaissances et leur expertise, tout en partageant les risques et les récompenses de l’entreprise., Chacun des membres participants a une part égale ou presque égale de l’entité, de sorte qu’aucune société n’a de contrôle sur l’entité à la formation de la coentreprise. Cependant chacun est en mesure d’influer sensiblement sur les politiques financières et opérationnelles de l’entité. Dans ce scénario, les partenaires compteront leur investissement dans la coentreprise en tant qu’investissement par méthode de mise en équivalence.
Voici un ensemble hypothétique de faits liés à la formation d’une coentreprise et aux activités et transactions subséquentes liées à cette entreprise., Nous utiliserons cet exemple pour démontrer la méthode de comptabilisation des capitaux propres pour un investissement qui est une coentreprise.
mesure initiale
Le 1er janvier 2020, plusieurs entreprises manufacturières, la société A, la société B, La Société C et la société D forment une coentreprise pour rechercher des applications de leurs déchets et de leurs sous-produits. Chacun s’engage à apporter 250 000 $de capital à la formation de la coentreprise, la coentreprise XYZ (JV XYZ), pour 250 actions d’actions, soit 25% des droits de vote. JV XYZ n’émet aucune action privilégiée., Chaque entreprise détermine qu’elle comptera pour son investissement en utilisant la méthode de comptabilisation des capitaux propres. Aux fins de cet exemple, nous supposerons que l’argent est versé et qu’il n’y a pas de différence de base au moment de l’investissement initial. De plus, cette entité faisant l’objet d’un investissement n’a pas d’activités du bec, par conséquent aucun ajustement du bec ne sera enregistré.
étant donné que la propriété est égale, l’entrée pour chacune des sociétés pour enregistrer l’investissement initial sera identique. Aux fins de notre exemple, nous supposerons que nous sommes la société A., C’est l’entrée que la société A enregistrerait à l’investissement initial:
mesure subséquente
Au cours de la première année et de la deuxième année, JV XYZ a des pertes nettes de 80 000 $et 120 000 respectively, respectivement. Les sociétés appliquent chacune leur participation, 25%, aux pertes de la première et de la deuxième années de JV XYZ afin de déterminer leur part proportionnelle des pertes à enregistrer dans les résultats de la période courante. La part des pertes de chaque société est de 20 000 $(80 000 x x 25%) pour la première année et de 30 000 $(120 000 x x 25%) pour la deuxième année.,
Voici les entrées que la société a enregistrerait:
Au cours de la troisième année, JV XYZ a un revenu net de 300 000 $et verse des dividendes totalisant 200 000$.
encore une fois, chaque société applique son pourcentage de propriété aux bénéfices et aux dividendes pour calculer leur part des bénéfices à 75 000 $(300 000 x x 25%) et les dividendes à 50 000 $(200 000 x x 25%). Un dividende est considéré comme un retour sur l’apport en capital et est comptabilisée comme une réduction de l’investissement., La société A enregistre les entrées suivantes pour sa part du revenu et des dividendes:
Si la société a choisit d’enregistrer une entrée combinée pour sa part des dividendes et du revenu de la troisième année, l’entrée serait la suivante:
JV XYZ réalise un bénéfice de 200 000$. La part de chaque société dans le bénéfice net de JV XYZ est de 50 000 $(200 000 x x 25%)., La société A enregistre l’entrée suivante:
vente de la méthode de mise en équivalence
également à la fin de la quatrième année, la société a décide de vendre son investissement dans JV XYZ à la société Q. la société A et la société Q conviennent d’un prix de vente de 250 000 $pour 100% de la participation de la société a dans JV XYZ., Avant le transfert de propriété, le solde cumulatif de L’investissement en actions de la société A est de 275 000$:
Pour enregistrer la vente de son investissement, la société a comptabilise une perte de 25 000 $provenant de la vente de l’investissement comme étant la différence entre le paiement reçu de la société Q et la valeur de son investissement au moment de la vente. L’entrée serait la suivante:
Dissolution
puisque la société A a vendu son investissement, pour le reste de cet exemple, nous allons maintenant suivre l’investissement de la société B dans JV XYZ.,
au cours de la cinquième année, JV XYZ subit une perte de 400 000 $et les sociétés décident mutuellement de dissoudre la coentreprise. Le capital restant est distribué aux sociétés en fonction de leur quote-part dans la société. À la fin de la cinquième année, les capitaux propres de JV XYZ sont les suivants:
la part de chaque société dans la perte nette de JV XYZ est de 100 000 $(400 000 x x 25%) et chacun des quatre investisseurs reçoit une répartition égale du capital restant de 175 000 $(700 000 x x 25%)., Le solde de placement cumulatif de la société B est de 175 000$, après avoir comptabilisé leur part proportionnelle de la perte de cinquième année. L’entrée finale faite par la société B lors de la dissolution de la JV XYZ est la suivante:
L’entrée finale de la société Q est un peu différente car la société Q est entrée dans la joint-venture après les autres sociétés. Leur investissement initial en actions est de 250 000$, soit le montant qu’ils ont payé pour les actions de la société A., Après avoir comptabilisé leur part de la perte de l’exercice en cours (100 000 = = 400 000 x x 25%) à partir de la cinquième année, L’investissement de la société Q est évalué à $150,000 ($250,000 – $100,000). Par conséquent, lorsque JV XYZ se dissout et effectue sa distribution finale, la société Q reconnaît un gain de $25,000 ($175,000 – $150,000), la différence entre la distribution finale et la valeur finale de leur investissement.,
résumé
Les sociétés investissent dans d’autres sociétés ou entreprises pour un certain nombre de raisons, mais la méthode de comptabilisation des capitaux propres n’est applicable à ces investissements que si l’investisseur est en mesure de démontrer sa capacité à influencer de manière significative les politiques financières et Une fois qu’un placement selon la méthode de l’équité est enregistré, sa valeur est ajustée en fonction des bénéfices et des pertes de l’entreprise dans laquelle l’on investit, ainsi que des dividendes/distributions de l’entreprise dans laquelle l’on investit., Un investisseur peut vendre la totalité ou une partie de son placement selon la méthode de la mise en équivalence et constatera un gain ou une perte à la vente ou à la dissolution égal à la différence entre son solde cumulatif de placement et la contrepartie reçue pour la vente ou la dissolution. La comptabilisation des investissements par la méthode des capitaux propres peut être assez compliquée, mais cet article résume le traitement comptable de base pour vous donner une compréhension de haut niveau.