szerinti befektetésekre és közös vállalkozásokra vonatkozó tőkekövetelmény-módszer (más néven “sajáttőke-elszámolás”) a gazdálkodó egység egy másik gazdálkodó egységben való részleges tulajdonjogának számviteli kezelése, ha a befektetést végző szervezet képes befolyásolni a befektetést befogadó működési vagy pénzügyi döntéseit. Gyakorta egy szervezet érdemes befektetni egy cég, de nem a saját teljesen.,
függetlenül attól, hogy az ASC 323 Investments – Equity Method and Joint Ventures (ASC 323 befektetés az amerikai GAAP alatt.,
Ez a cikk kiterjed arra, hogy mikor és hogyan kell alkalmazni a sajáttőke-módszert bizonyos befektetések elszámolására. A számviteli sajáttőke-módszer további bemutatása érdekében példákat mutatunk be a tőkebefektetésekre vonatkozó gyakoribb számviteli ügyletekre is.
mi a számviteli sajáttőke-módszer?
a “sajáttőke-módszer” kifejezés az alkalmazandó számviteli kezelést írja le, amikor egy szervezet közös állomány vagy tőke formájában egy külön gazdálkodó egységbe fektet be, és képes befolyásolni a befektetést befogadó működési vagy pénzügyi döntéseit., A beruházás kezdeti mérését és időszakos utólagos kiigazítását úgy számítják ki, hogy a részlegesen tulajdonában lévő gazdálkodó egység nettó eszközeire vagy saját tőkéjére a tulajdonosi százalékot alkalmazzák. Mivel a befektető nem a teljes társaság tulajdonosa, csak olyan eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre vagy veszteségekre jogosultak, amelyek a tulajdonrészüket képviselik. Egy másik Társaságba történő befektetést eszközként rögzítenek a mérlegben, mint bármely más befektetés., A tőkemódszer-befektetést egy adott beszámolási időponttól kell értékelni, az eredménykimutatáson keresztül nyilvántartott befektetéssel kapcsolatos bármely tevékenységgel együtt.
csak a Társaság közös állományába történő befektetések vagy a partnerségben, közös vállalkozásban vagy korlátolt felelősségű társaságban történő tőkebefektetések minősülnek tőkebefektetésnek, és jogosultak a számviteli sajáttőke-módszerre.
mikor alkalmazza a tőkemódszert?
a sajáttőke-elszámolási módszer csak a sajáttőke-befektetésekre alkalmazható.,ruments
Ha egy gazdálkodó egység megállapította, hogy tartanak egy részvény befektetési, azt kell meghatározni, hogy a befektetési kell elszámolni alatt ASC 323, vagy egy másik US GAAP subtopics, amely iránymutatást ad a számviteli kezelés a beruházások.,
Hogyan állapítható meg, hogy a tőkemódszer alkalmazható-e?
annak megállapításának utolsó lépése, hogy a tőkemódszer a befektetésre vonatkozik-e, a befektető által a befektetést befogadó felett gyakorolt ellenőrzés összegének felmérése. Ha a befektetési egység elegendő ellenőrzést gyakorol a befektetést befogadó felett az ASC 810 konszolidáció keretében történő konszolidációhoz, a befektető a befektetést befogadó leányvállalataként konszolidálja, és az ASC 323 nem alkalmazandó., Általában a gazdálkodó egység legalább 50% – os tulajdonjoga jelzi az ellenőrzést, de a jogalanyoknak a végső tulajdonosi meghatározás előtt jelentős ítéleteket és további kritériumokat kell alkalmazniuk.
Ha a befektető nem ellenőrzi a befektetést befogadót, de képes jelentős befolyást gyakorolni a befektetést befogadó működési és pénzügyi politikájára, a sajáttőke-módszer a befektetés helyes számviteli kezelése.
van jelentős befolyása?,
a számviteli terminológiában a jelentős Befolyás általában megegyezik egy vállalat szavazati jogainak legalább 20% – ával, a partnerség pedig kevesebb. A 20% – os küszöbérték jelentős befolyást gyakorol a befektetést befogadó pénzügyi és működési politikájára anélkül, hogy a befektető tényleges befolyást mutatna. A FASB elismeri annak meghatározását, hogy képes-e jelentős ellenőrzést gyakorolni egy másik szervezet pénzügyi és működési politikája felett, ítéletet igényel, és nem mindig lesz fekete-fehér., Segítséget értékelése jelentős befolyással, ASC 323-10-15-6 biztosít több példát is:
- Képviseletet az igazgatóság
- Részvételét a döntéshozatali folyamatok
- Anyag intra-entity tranzakciók
- Bankközi a vezetői személyi
- a Technológiai függőség
- Amennyiben a tulajdonjog által a befektető tekintetében a koncentráció egyéb részesedések,
Azonban egy befektető nem kell saját 20% – át, a gazdálkodó egységnek a tőkemódszer kell alkalmazni., Ha a befektető a gazdálkodó egység kevesebb mint 20% – át birtokolja, akkor feltételezhető, hogy nem gyakorol jelentős befolyást a befektetést befogadó pénzügyi és működési politikájára, de ez nem zárja ki a befektetésnek a sajáttőke-módszerrel történő elszámolását.
azokban az esetekben, amikor a befektető a gazdálkodó egység kevesebb, mint 20% – át birtokolja, az iránymutatás megköveteli annak igazolását, hogy a befektetést befogadó pénzügyi és működési politikáját aktívan befolyásolja a sajáttőke-módszer alkalmazása. A befolyás képességének bizonyítása már nem elég., A befektető aktív befolyást mutathat a fent bemutatott példák közül, de a fenti lista nem all-inclusive. Összefoglalva: a 20% – os tulajdonjog csak azt a mutatót jelenti, amely jelentős befolyást gyakorolhat egy másik szervezet pénzügyi és működési politikájára.
azokban az esetekben, amikor a befektető a gazdálkodó egység kevesebb mint 20% – át birtokolja, és nem képes bizonyítani a gazdálkodó egység feletti befolyást, a befektető a számviteli költségmódszert alkalmazza a befektetésre., A költség módszer meghatározza a befektetés vételáron vagy történelmi költségen történő rögzítését, valamint az eredménykimutatásban szereplő bármely tevékenység rögzítését. Költség módszer beruházások nem igazodik a jövedelem vagy veszteség a befektetést befogadó, de lehet elemezni értékvesztés.
megvitattuk a konszolidáció 50% – os tulajdonosi küszöbértékét, valamint a 20% – os tulajdonosi küszöbértéket a könyveléshez mint részvénytőke-módszer befektetéshez., Az általános gyakorlat az, hogy a 20-50% közötti befektetéseket a számviteli sajáttőke-módszerre jogosultként kezeljük, miközben a különböző egyéb kritériumokat a helyes számviteli módszer támogatására is felhasználjuk. Az útmutató elismeri ítélet lesz szükség minden egyes meghatározott körülmények között. Annak értékelése, hogy az egyik entitásnak van-e befolyása a másikra, nem mindig egyértelmű “igen” vagy “nem” válasz.
tőkemódszer-befektetés elszámolása
miután a befektető meghatározza a befektetés típusát és az alkalmazandó számviteli kezelést, itt az ideje a tőkebefektetés nyilvántartásának., A tőkemódszer-befektetéseket a mérlegben eszközként rögzítik kezdeti költségükön, és a befektető minden egyes beszámolási időszakot kiigazít a mérleg sajáttőke-részében található eredménykimutatáson és/vagy egyéb átfogó jövedelemen (OCI) keresztül.
kezdeti mérés
a Befektetőnek az ASC 805 üzleti kombinációk útmutatása szerint, konkrétan a 805-50-30.szakasz szerint kell mérnie a befektetést befogadó közös állományába történő tőkemódszer-befektetés kezdeti értékét., Az ASC 805 szerint az eszközbeszerzés költsége magában foglalja a Befektetőnek az eszköz vagy befektetés megszerzésével közvetlenül összefüggő fizetett ellenértéket és tranzakciós költségeket, például jogi, számviteli vagy finder-díjakat. A befektetőnél felmerült belső költségek, még akkor is, ha nem megtérülnek vagy közvetlenül kapcsolódnak az eszközbeszerzéshez, nem szerepelnek a kezdeti költségben, és a felmerülő költségek megtérülnek.
amikor a tőkebefektetés dekonszolidációból származik, az ASC 810-10-40 érvényes, és a befektető a befektetést valós értéken értékeli., Továbbá, ha egy befektető tőkebefektetést nem cash-ügylet útján szerez be, mint például eszköz(ek) cseréje vagy saját tőke kibocsátása, a befektetés értéke megegyezik a kicserélt eszköz(ek) valós értékével vagy a megszerzett befektetés valós értékével, attól függően, hogy melyik a nyilvánvalóbb. Ha a figyelembe vett eszközök könyv szerinti értéke eltér az akvizíció időpontjában fennálló valós értéktől, ez nyereség/veszteség elismerését eredményezi.,
a befektető a közös állomány vagy a tőkebefektetés megszerzése után rögzíti befektetését, és amikor képesek jelentősen befolyásolni a befektetést befogadó pénzügyi és működési politikáját.
későbbi mérés
a kezdeti mérést követően a befektetést befogadó köteles elismerni a nettó jövedelem/veszteség részesedését a folyó nyereségen belül, a jegyzett tőkebefektetés megfelelő kiigazításával. Ezenkívül a gazdálkodó egység kiigazítja befektetéseit a kapott osztalékokra, kifizetésekre és egyéb átmeneti értékvesztésekre., Ezek a későbbi mérések a befektetési értékhez igazítják a tőkebefektetés egyenlegét a befektető mérlegében, de nem befolyásolják a befektető arányos részesedését a befektetést befogadó számára.
a befektető kiszámítja a nettó jövedelem részesedését a közös részvény vagy tőke arányos részesedése alapján. A befektetést befogadó nettó jövedelméből vagy veszteségéből származó tőkebefektetés kiigazításait a befektető eredménykimutatásában egyetlen számlán rögzítik, és akkor kerülnek végrehajtásra, amikor a pénzügyi kimutatások a befektetést befogadó rendelkezésére állnak., A jövedelemkiigazítások növelik a tőkebefektetés egyenlegét, a veszteségkiigazítások pedig csökkentik a tőkebefektetés egyenlegét.
a befektető részesedése a befektetést befogadó OCI-jéből hasonlóan kerül kiszámításra és rögzítésre. A befektető a befektetést befogadó OCI-tevékenységéből származó részesedését a közös állomány vagy tőke arányos részesedése alapján számítja ki. A befektető az OCI-tevékenységet közvetlenül a saját tőkemódszer-befektetési számlájukra rögzíti, az offset-et pedig az OCI-számlájukra rögzíti.
időről időre a befektetést befogadó készpénzes osztalékot vagy osztalékot bocsáthat ki tulajdonosainak., A befektetőtől kapott osztalékok vagy osztalékok csökkentik a tőkebefektetés értékét, mivel a befektető tulajdonában lévő eszköz egy része már nem áll fenn.
ezzel szemben a befektetést befogadó tőkefelhívást kezdeményezhet. A tőkebevonás az, amikor egy befektetést befogadó megköveteli a befektetőktől, hogy további tőkejuttatásokat tegyenek. Bizonyos típusú megállapodások, minden befektető köteles a befektetést befogadó teljes tőkeösszeg egy adott időszakban., Az ilyen típusú megállapodások, a befektető lenne szükség, hogy a kezdeti minimális hozzájárulás, majd köteles, hogy minden további hozzájárulások szükséges tőkehívás a teljes összeg köteles a megadott időkereten belül. A későbbi hozzájárulások vagy tőkehívások növelik a beruházás könyv szerinti értékét.
a tőkebefektetések szintén csökkentek az átmeneti értékvesztések miatt. Ha a befektetést befogadó veszteségsorozatot tapasztal, az értékvesztésre utalhat., A tőkebefektetéseket értékvesztésre értékelik, amikor olyan értékvesztési tényezőket azonosítanak, amelyek azt jelezhetik, hogy az eszköz valós értéke nem behajtható.
tőkemódszer-befektetés esetén a befektető befektetési eszközét értékvesztés szempontjából elemzik, nem pedig a befektetést befogadó mögöttes eszközeit. A befektetési eszköz megtéríthetőségét, vagy a fennmaradó élettartama alatt keletkező készpénz vagy jövedelem összegét összehasonlítják a befektető könyv szerinti értékével., Ha a tőkebefektetés nem tekinthető megtéríthetőnek, akkor a befektetési eszköz könyv szerinti értékét összehasonlítják a valós értékével. Az értékvesztési veszteség a könyv szerinti értéknek a valós értéken keresztüli összege, és az értékvesztéssel ellensúlyozott befektetési eszköz csökkenéseként kerül elszámolásra.
ártalmatlanítás
a tőkebefektetés elidegenítését értékesítésként kezelik. Függetlenül attól, hogy a befektető a befektetése egy részét vagy a teljes eszközt ártalmatlanítja-e, a kezelés ugyanaz. A tőkebefektetés könyv szerinti értéke összességében vagy az eladott (vagy értékesített) összeggel csökken., Az ASC 323-10-35-35 esetében a befektetést befogadó csökkenti a sajáttőke-befektetést az elhelyezett résznél, és összehasonlítja a kapott ellenértékkel. Az átruházott eszköz vagy eszközrész könyv szerinti értéke és a kapott ellenérték értéke közötti különbséget a befektetést befogadó az elidegenítés időszakában az eredménykimutatásban a tőkebefektetés értékesítéséből származó nyereségként vagy veszteségként ismeri el.,
Ha a befektető kiigazította az OCI-t a tőkebefektetés, a felhalmozott egyenleg vagy a felhalmozott OCI (AOCI) tekintetében, a befektetést a befektetés elidegenített részére is csökkenteni kell. Ha a befektetésnek csak egy részét ártalmatlanítják, akkor a tőkebefektetéshez kapcsolódó AOCI-t azonos százalékkal csökkentik.,
az ASC 323 alatt, amikor egy befektető olyan mértékben csökkenti a sajáttőke-befektetést, hogy már nem jogosult a sajáttőke-elszámolás módszerére, a befektetés végső könyv szerinti értéke a sajáttőke-módszer szerint, beleértve a tulajdonosi csökkentés kiigazításait is, a továbbhaladó befektetési eszköz könyv szerinti összegévé válik. A befektető arányos részesedését a befektetést befogadó AOCI-jából a fennmaradó könyv szerinti értékre írják le, amely szintén hozzájárul az “új” eszköz könyv szerinti értékének kiszámításához., Ha a befektető AOCI-hoz történő kiigazításának összege meghaladja a tőkebefektetési értéket, a többletet az eredménykimutatásban jelenlegi időszaki nyereségként kell nyilvántartani.
kötelező közzétételek
a tőkemódszer-befektetést egyetlen összegként rögzítik a befektető mérlegének eszközrészében. A befektető a befektetést befogadó bevételeinek/veszteségeinek egy részét egyetlen összegben rögzíti az eredménykimutatásban. A befektetést befogadó OCI-jének befektetői részét az OCI-számláikon rögzítik, de összevonhatók a befektető OCI-jével., Az OCI-n keresztül nyilvántartott tételek magukban foglalhatják a devizaátfordítási kiigazításokat, a nyugdíjkorrekciót vagy a rendelkezésre álló értékpapírok nyereségét/veszteségét.
a cash flow kimutatásban a kezdeti befektetést pénzkiáramlásnak tekintik. Eredmény a saját tőke befektetések adnak vissza nettó jövedelem, mint egy összeegyeztetni elem érkezik a cash flow a működési tevékenységekből. A kapott osztalékok működési vagy befektetési cash-beáramlásként kerülnek bemutatásra, az osztalék típusától függően, akár megtérülés, akár befektetés megtérülése .,nd értéke a nettó eszközök, valamint a számviteli kezelésére, a különbség
Egy példa a számviteli befektetési equity módszerrel
az, Hogy bemutassa a számviteli kezelésére, a saját tőke befektetés, majd séta az alábbi példát a tényleges számításokat, napló bejegyzéseket., Például egy közös vállalatot fogunk használni, amely a részvénybefektetések egyik közös típusa.
a részvénytársaság számviteli módszerének alkalmazása közös vállalkozásra
a közös vállalkozás két vagy több vállalat közötti üzleti megállapodás az erőforrások kombinálására egy megállapodott cél elérése érdekében.
egy ilyen megállapodás közös példája több olyan vállalat, amely közös vállalkozást hoz létre egy adott termék vagy kezelés kutatására és fejlesztésére. Egy közös vállalkozás keretében az entitások egyesíthetik tudásukat és szakértelmüket, miközben megoszthatják a vállalat kockázatait és jutalmait is., A részt vevő tagok mindegyike egyenlő vagy közel azonos részesedéssel rendelkezik a gazdálkodó egységben, így egyetlen társaság sem rendelkezik a gazdálkodó egység felett a közös vállalkozás létrehozásakor. Azonban mindegyik képes jelentősen befolyásolni a gazdálkodó egység pénzügyi és működési politikáját. Ebben a forgatókönyvben a partnerek a közös vállalkozásba történő befektetéseiket tőkemódszer-befektetésként fogják elszámolni.
a következő egy hipotetikus ténykészlet, amely a közös vállalkozás alapításával, valamint az azt követő tevékenységgel és ügyletekkel kapcsolatos., Ezt a példát arra használjuk, hogy bemutassuk a részvénytársaságként működő befektetés elszámolásának sajáttőke-módszerét.
kezdeti mérés
2020.január 1-jén több gyártócég, az A., A B., A C. és a D. vállalat közös vállalatot hoz létre hulladékuk és melléktermékeik kutatására. Mindegyik vállalja, hogy 250 000 dollár tőkével járul hozzá a közös vállalkozás, az XYZ (JV XYZ) alapításához, 250 részvényre vagy a szavazati jogok 25% – ára. JV XYZ kérdések nem preferált állomány., Minden vállalat meghatározza, hogy a sajáttőke-számviteli módszerrel számolják el befektetéseiket. Ennek a példának az alkalmazásában feltételezzük, hogy a készpénz járult hozzá, és a kezdeti befektetésnél nincsenek alapkülönbségek. Ezen túlmenően a befektetést befogadó nem rendelkezik OCI-tevékenységekkel, ezért nem kerül rögzítésre OCI-kiigazítás.
mivel a tulajdonjog egyenlő, az egyes társaságok bejegyzésére vonatkozó bejegyzés azonos lesz. Példánk céljából feltételezzük, hogy a társaság vagyunk., Ez a bejegyzés, hogy az A Vállalat rekord a kezdeti befektetés:
a Későbbi mérés
az első év második év, JV XYZ nettó veszteséget $80,000, illetve $120,000, ill. A vállalatok minden alkalmazni a tulajdonosi érdek, 25% – kal, JV XYZ első év második év veszteségek meghatározása az arányos részét veszteségek felvenni a jelenlegi időszak keresete. Minden vállalat részesedése a veszteségek $ 20,000 ($80,000 x 25%) az első évben $30,000 ($120,000 x 25%) a második évben.,
Az alábbiakban felsoroljuk azokat a bejegyzéseket, amelyeket az a vállalat rögzítene:
a harmadik évben a JV XYZ nettó jövedelme $300,000, és osztalékot fizet összesen $200,000.
ismét, minden vállalat alkalmazza a tulajdonosi százalékos a jövedelem és osztalék kiszámításához a részesedése jövedelem, hogy $75,000 ($300,000 x 25%) és osztalék, hogy $50,000 ($200,000 x 25%). Az osztalék a tőkebefektetés megtérülésének minősül, és a befektetés csökkentésének minősül., A cég Egy rögzíti az alábbi bejegyzéseket a megosztás a jövedelem osztalék:
Ha A Vállalat úgy dönt, hogy rekord egy kombinált bejegyzés részesedése mind az osztalék, a harmadik évben pedig a jövedelem, a bejegyzés a következő lenne:
A, a negyedik évben JV XYZ teszi a nyereség $200,000. Minden vállalat részesedése a nettó jövedelem JV XYZ $ 50,000 ($200,000 x 25%)., A cég A nyilvántartás a következő bejegyzést:
Eladó tőkemódszer befektetési
Is a negyedik év végén, A Vállalat úgy dönt, hogy eladja a beruházás JV XYZ, hogy a Cég K. Vállalat, a Cég Q megállapodnak egy eladó ár $250,000 100% – a Társaság érdeke JV XYZ., A tulajdonjog átruházása előtt az a Társaság tőkebefektetésének összesített egyenlege $275,000:
befektetésük értékesítésének nyilvántartása érdekében az a Társaság a 25,000 dolláros befektetés eladásából származó veszteséget a Q társaságtól kapott fizetés és befektetésük értéke közötti különbségnek tekinti az eladás időpontjában. A bejegyzés a következő lenne:
oldódás
mivel az A társaság eladta befektetését, a példa fennmaradó részében a B Társaság JV XYZ-be történő befektetését fogjuk követni.,
az ötödik évben a JV XYZ 400 000 dolláros veszteséget szenved, és a vállalatok kölcsönösen úgy döntenek, hogy feloldják a közös vállalkozást. A fennmaradó tőkét a Társaság arányos részesedése alapján osztják el a vállalatoknak. Az ötödik év végén a JV XYZ saját tőkéje a következő:
minden vállalat részesedése a JV XYZ nettó veszteségéből $100,000 ($400,000 x 25%), és mind a négy befektető egyenlő elosztást kap a fennmaradó tőke $175,000 ($700,000 x 25%)., A B vállalat összesített befektetési mérlege 175 000 dollár, miután rögzítette az ötödik éves veszteség arányos részét. A B cég által a JV XYZ felbomlásakor tett végső bejegyzés a következő:
A Company Q végső bejegyzése egy kicsit más, mivel a Company Q A többi vállalat után lépett be a közös vállalkozásba. Kezdeti tőkebefektetésük $250,000, egyenlő azzal az összeggel, amelyet az a Társaság részvényeiért fizettek., Miután rögzítették részesedésüket a folyó évi veszteségből ($100,000 = $400,000 x 25%) az ötödik évtől, a Company Q befektetését a következőkre értékelik $150,000 ($250,000 – $100,000). Ezért, amikor a JV XYZ feloldódik és végleges eloszlását végzi, a Q cég elismeri a $25,000 ($175,000 – $150,000), A végső felosztás és a beruházás végső értéke közötti különbség.,
összefoglaló
a vállalatok több okból is befektetnek más vállalatokba vagy vállalkozásokba, de a sajáttőke-elszámolási módszer csak akkor alkalmazható ezekre a befektetésekre, ha a befektető bizonyítani tudja, hogy képes jelentősen befolyásolni a befektetést befogadó pénzügyi és működési politikáját. A tőkemódszer-befektetés nyilvántartása után értékét a befektetést befogadó nyereségével és veszteségeivel, valamint a befektetést befogadó osztalékaival/osztalékaival korrigálják., Egy befektető elad vagy annak egy részét a tőkemódszer beruházás, felismeri a nyereséget vagy veszteséget az eladó vagy felbomlása egyenlő a különbség a között, hogy az összesített beruházási egyensúly, a kapott ellenértéket az eladó vagy felbomlása. A tőkemódszer-befektetések elszámolása meglehetősen bonyolult lehet, de ez a cikk összefoglalja az alapvető számviteli kezelést, hogy magas szintű megértést kapjon.