til egenkapitalmetoden, noen ganger referert til som «egenkapital regnskap,» er regnskapsmessig behandling for en enhet er delvis eierskap i en annen enhet når enheten gjør investeringen er i stand til å påvirke den operative eller økonomiske beslutninger i foretaket. Ofte kan en organisasjon ønsker å investere i et selskap, men ikke eier det helt.,
Uavhengig av stasjonen bak virksomhetens investeringer, ASC 323 Investeringer – egenkapitalmetoden og felles virksomhet (Joint Ventures (ASC 323) gir veiledning om kriteriene for å bestemme om du har en investering som kvalifiserer seg til egenkapitalmetoden og hvordan konto for investeringer under US GAAP.,
Denne artikkelen vil dekke når og hvordan du skal anvende egenkapitalmetoden hensyn til bestemte investeringer. For ytterligere å demonstrere egenkapitalmetoden, vil vi også gi eksempler på noen av de vanligste regnskapsmessige transaksjonene som gjelder for en investering.
Hva er egenkapitalmetoden?
begrepet «egenkapitalmetoden» beskriver gjeldende regnskapsmessige behandlingen når en organisasjon har en investering i en egen juridisk enhet i form av ordinære aksjer eller kapital, og har evne til å påvirke den operative eller økonomiske beslutninger i foretaket., Den første måling og periodisk påfølgende justeringer av investeringen er beregnet ved bruk av andel til netto eiendeler, eller egenkapital, av den delvis eid foretak. Fordi investor ikke eier hele selskapet, de er bare rett til å eiendeler, gjeld, og inntekter og tap som representerer sin del av eierskap. En investering i et annet selskap er bokført som en eiendel i balansen, akkurat som alle andre investeringer., En egenkapitalmetoden investeringer er vurdert som av en bestemt balansedagen med enhver aktivitet knyttet til investeringen er tatt opp gjennom resultatregnskapet.
Bare investeringer i felles beholdningen av et selskap eller investeringer i et partnerskap, fellesforetak, eller selskap med begrenset ansvar som kvalifiserer som investeringer i aksjer og er kvalifisert for egenkapitalmetoden.
Når gjør du bruk av egenkapitalmetoden?
til egenkapitalmetoden er bare aktuelt å equity-investeringer.,ruments
Når et foretak har bestemt at de holder en investering, de må bestemme om investeringen skal regnskapsføres i henhold ASC 323 eller en av de andre US GAAP underemner gi veiledning om den regnskapsmessige behandlingen av investeringer.,
Hvordan kan du avgjøre om egenkapital metoden er aktuelt?
Det endelige skritt for å avgjøre om egenkapitalmetoden gjelder for en investering er å vurdere graden av kontroll investor har over investeringsobjektet. Hvis du investerer foretaket har nok kontroll over investeringsobjektet å konsolidere under ASC 810 Konsolidering, investor samler foretaket som et datterselskap av investor, og ASC 323 ville ikke gjelder., Generelt, eierandel på 50% eller mer av en enhet som angir kontroll, men selskapene må bruke betydelig skjønn og ytterligere kriterier før du gjør det endelige eierskap besluttsomhet.
Hvis investor ikke har noen kontroll over foretaket, men som har evnen til å utøve betydelig innflytelse over foretaket er operasjonelle og finansielle styring, egenkapitalmetoden er riktig regnskapsmessig behandling for investeringen.
har du betydelig innflytelse?,
I regnskap terminologi, betydelig innflytelse generelt tilsvarer eierandel på 20% eller mer av stemmene i et selskap og mindre for et partnerskap. 20% terskelen forutsetter betydelig innflytelse over foretaket har finansielle og driftsmessige prinsipper uten investor demonstrere faktiske innflytelse. Den FASB gjenkjenner fastsettelse av muligheten til å utøve betydelig kontroll over en annen enhetens finansielle og operasjonelle retningslinjer vil kreve dom, og vil ikke alltid være svart og hvit., For å hjelpe med evalueringen av betydelig innflytelse, ASC 323-10-15-6 gir flere eksempler:
- Representasjon i styret
- Deltakelse i politikkutforming og prosesser
- Material intra-enhet transaksjoner
- Utveksling av ledende personell
- Teknologisk avhengighet
- Grad av eierskap av en investor i forhold til konsentrasjonen av andre andeler
Men en investor ikke har til eier 20% av en enhet for egenkapitalmetoden til å søke., Hvis investor eier mindre enn 20% av en enhet, er det antatt at de ikke har betydelig innflytelse over den finansielle og operasjonelle styringen av foretaket, men som ikke utelukker regnskap for investeringen etter egenkapitalmetoden.
I tilfeller der investor eier mindre enn 20% av en enhet, veiledning krever demonstrasjon av aktivt for å påvirke den finansielle og operasjonelle styringen av foretaket til å anvende egenkapitalmetoden. Demonstrere evne til å ha innflytelse er ikke lenger nok., Investor kan vise til aktiv påvirkning av noen av eksemplene som er presentert ovenfor, men listen over er ikke fullstendig. I sammendraget, 20% eierandel er bare en indikator på at betydelig innflytelse over finansielle og driftsmessige prinsipper i den annen enhet kan eksistere.
I tilfeller der investor eier mindre enn 20% av en enhet og er i stand til å demonstrere innflytelse over selskapet, investor vil anvende kostmetoden av regnskap til investeringen., Kostnadene metoden angir opptak investeringen på kjøpesummen eller historisk kost og registrere enhver aktivitet i resultatregnskapet. Kost-metoden investeringer er ikke justert for inntekter eller tap i foretaket, men kan bli analysert for verdifall.
Vi har diskutert 50% eierskap terskelen for konsolidering regnskap for en investering og 20% eierandel terskelen for regnskap som en egenkapitalmetoden investeringer., Vanlig praksis er å behandle investeringer mellom 20-50% som kvalifisert for egenkapitalmetoden, mens også bruke andre kriterier for å støtte den rette regnskap metode. Veiledning gjenkjenner dommen vil være nødvendig for hver individuelle omstendigheter. Vurderingen av om et foretak har bestemmende innflytelse over et annet, vil ikke alltid være et klart «ja» eller «nei» svar.
Regnskap for et egenkapitalmetoden investeringer
Når investor bestemmer den type investeringer, og det gjelder regnskapsmessig behandling, er det på tide å ta investering., Egenkapitalmetoden investeringer er ført som eiendeler i balansen til sine opprinnelige kostnad og justeres for hver rapporteringsperiode av investor gjennom resultatregnskapet og/eller andre inntekter og kostnader (OCI) i egenkapital delen av balansen.
Første måling
investor skal måle den første verdien for en egenkapitalmetoden investeringer i felles lager av en foretaket til anskaffelseskost, i henhold til veiledning i ASC 805 Virksomhetssammenslutninger, spesielt delen 805-50-30., Under ASC 805, kostnaden for en anskaffelse av anleggsmidler omfatter vederlag som er betalt og transaksjonskostnader av investoren direkte knyttet til anskaffelsen av eiendelen eller investeringer, for eksempel juridisk, regnskapsmessig eller finder ‘ s avgifter. Interne kostnader som investor, selv om nonrecurring eller direkte relatert til anskaffelse av anleggsmidler, er ikke med i den opprinnelige kostpris og kostnadsføres når de påløper.
Når investering resultater fra en dekonsolidering, ASC 810-10-40 gjelder, og investor verdier investeringer til virkelig verdi., I tillegg, når en investor kjøper en investering gjennom en urealiserte transaksjon, for eksempel for en utveksling av eiendelen(e) eller utstedelse av egenkapital, investering verdi er lik enten virkelig verdi av eiendelen(e) byttes eller virkelig verdi av den kjøpte investering, avhengig av hva som er mer tydelig. Hvis bokført verdi av eiendeler som er gitt som vederlag forskjellig fra virkelig verdi på oppkjøpstidspunktet, vil dette resultere i godkjenning av gevinst/tap.,
investor postene sine investeringer etter den ordinære aksjer eller kapital investeringen er anskaffet og når de har muligheten til å ha betydelig innflytelse over den finansielle og operasjonelle styringen av foretaket.
Etterfølgende måling
Etter første måling, foretaket må erkjenne sin del av netto inntekt/tap i dagens resultat med en tilsvarende justering av bokført egenkapital investering. I tillegg enheten justerer sine investeringer for mottatt utbytte, distribusjoner, og andre-enn-midlertidig tap ved verdifall., Disse etterfølgende måling til investeringen justere balansen på investering på investorens balansen, men ikke påvirke investors forholdsmessige andel av foretaket.
investor beregner sin andel av årets resultat er basert på deres forholdsmessige andel av ordinære aksjer eller kapital. Justeringer til investering fra investeringsobjektet netto inntekt eller tap er tatt opp på investorens resultatregnskapet i en enkelt konto og er gjort når årsregnskapet er tilgjengelig fra investeringsobjektet., Inntekt justeringer øke balanse mellom investering og tap justeringer redusere balansen av aksjeinvesteringen.
The investors andel av investeringsobjektet er OCI beregnes og registreres på samme måte. Investor beregner sin andel av investeringsobjektet er OCI aktivitet basert på deres forholdsmessige andel av ordinære aksjer eller kapital. Investor poster OCI aktivitet direkte til egenkapital metoden investering konto, med offset som er tatt opp til sin OCI-konto.
Fra tid til annen, foretaket kan utstede penger utbytte eller utbytter til sine eiere., Utbytte eller overskuddsutdelinger fra investeringsobjektet redusere verdien av aksjeinvesteringen som en del av anleggsmiddelet som investor eier ikke lenger er enestående.
Omvendt, foretaket kan gjøre en stor ring. En stor ring er når en foretaket krever sine investorer å foreta ytterligere kapitalinnskudd. I noen typer avtaler, hver investor har en forpliktelse til å foretaket for et samlet beløp av kapital over en bestemt tidsperiode., I disse typer arrangementer, investor ville være nødvendig for å gjøre den første minimal innsats og er da forpliktet til å gjøre noen ekstra bidrag som kreves i en stor ring opp den totale mengden forpliktet innen den angitte tidsfristen. Senere bidrag eller kapital samtaler øke den balanseførte verdien av investeringen.
Equity-investeringer er også redusert på grunn av andre-enn-midlertidig tap ved verdifall. Hvis foretaket opplever en serie med tap, kan det være en indikasjon på at et tap ved verdifall., Egenkapital investeringer vurderes for nedskrivning ved indikasjon på verdifall når som helst faktorer som er identifisert som kan tyde på at virkelig verdi av eiendelen ikke er gjenvinnbar.
I tilfelle av en egenkapitalmetoden investeringer, investors investering eiendelen er analysert for verdifall, ikke de underliggende eiendelene i foretaket. Investeringen eiendelens gjenoppretting, eller mengden av kontanter eller inntjening vil det generere over dens gjenværende levetid, er sammenlignet mot investor er balanseført verdi., Hvis den investering som ikke antas å være drivverdig, og bokført verdi av investeringen som anleggsmiddel er da i forhold til virkelig verdi. Verdifallet er mengden av balanseført verdi over virkelig verdi, og er bokført som en reduksjon av investeringen ressurs motvirket av en nedskrivning.
Disposisjon
disposisjon for en investering er behandlet som et salg. Om investor er uansvarlig av en andel av sine investeringer eller hele eiendelen, behandlingen er den samme. Bokført verdi av egenkapital investeringer er redusert totalt eller av mengde solgt (eller solgt)., Per ASC 323-10-35-35, foretaket reduserer egenkapital investering av deler kastes og sammenligner mot vederlag mottatt. Forskjellen mellom balanseført verdi av eiendelen eller deler av eiendelen som er solgt og verdien av det vederlaget som er mottatt, er anerkjent av foretaket, som gevinst eller tap ved salg av investering i resultatregnskapet i den perioden av disposisjon.,
Hvis investor har gjort justeringer for å OCI for investering, akkumulert balanse, eller akkumulert OCI (AOCI), investeringer må også bli redusert for de kastes del av investeringen. Hvis bare en del av investeringen er avhendet, den AOCI knyttet til investering er redusert med samme prosent.,
Under ASC 323, når en investor som reduserer en investering i den grad det ikke lenger er kvalifisert for egenkapitalmetoden, den siste balanseført verdi av investeringen under egenkapitalmetoden, herunder eventuelle justeringer for reduksjon i eierskapet, blir balanseført verdi av investeringen som anleggsmiddel fremover. Den investors forholdsmessige andel av investeringsobjektet er AOCI er avskrevet mot de gjenværende balanseført verdi, også bidra til beregning av balanseført verdi av den «nye» aktiva., Hvis investor er mengden av justering til AOCI overstiger egenkapitalen investeringen, er det overskytende vil bli tatt opp til resultatregnskapet som en aktuell periode gevinst.
Nødvendig informasjon
En egenkapitalmetoden investeringer registreres som ett beløp på eiendelen delen av balansen for investor. Investor registrerer også sin del av inntekter/tap av investert i en enkelt verdi i resultatregnskapet. Investorens del av foretaket er OCI vil bli spilt inn i løpet av sin OCI-kontoer, men kan bli samlet med investorens OCI., Elementer som er tatt opp gjennom OCI kan omfatte utenlandsk valuta oversettelse justeringer, pensjonsregulering, eller gevinster/tap på tilgjengelig-for-salg av verdipapirer.
I oppstilling av kontantstrømmer, den opprinnelige investeringen er anerkjent som investeringsaktiviteter utbetalinger. Resultat fra aksjeinvesteringer er lagt tilbake til netto inntekt som en forsonende element for å komme frem til kontantstrømmer fra operasjonelle aktiviteter. Mottatt utbytte presenteres som operasjonelle eller investeringer kontantstrømmer, avhengig av type utbytte, enten en avkastning på, eller en avkastning på investeringen .,nd verdien av underliggende eiendeler, og den regnskapsmessige behandlingen av at forskjellen
Et eksempel på regnskap for en investering egenkapitalmetoden
for Å illustrere den regnskapsmessige behandlingen av en investering, vil vi gå gjennom et eksempel nedenfor med faktiske beregninger og loggoppføringer., For vårt eksempel, vil vi bruke en joint venture, en av de vanligste typene av aksjer.
å Anvende egenkapitalmetoden til en joint venture
En felleskontrollert virksomhet er en virksomhet avtale mellom to eller flere selskaper til å kombinere ressurser til å oppnå et avtalt mål.
Et vanlig eksempel på en slik ordning er flere selskaper å danne et joint venture til forskning og utvikle et konkret produkt eller behandling. Under et joint venture, enheter kan svømmebasseng deres kunnskap og kompetanse, mens også deling av risiko og avkastning knyttet til den virksomhet., Hver av de deltakende medlemmer har lik eller nesten lik andel av enheten, slik at ingen selskap har kontroll over selskapet ved dannelsen av joint venture-selskapet. Men hver enkelt er i stand til å betydelig innflytelse over den finansielle og operasjonelle beslutninger. I dette scenariet, vil partnerne konto for sine investeringer i joint venture-selskapet som en egenkapitalmetoden investeringer.
følgende er en hypotetisk sett av fakta knyttet til dannelsen av et joint venture og den påfølgende aktivitet og transaksjoner knyttet til at venture., Vi vil bruke dette eksemplet for å demonstrere egenkapitalmetoden for investering, som er et joint venture.
Første måling
1. januar 2020, og flere industribedrifter, Selskap A Selskap B Selskap C Selskap D danne et joint venture for å forskningsarbeid av deres avfall og biprodukter. Hver samtykker i å bidra $250,000 av kapital til dannelsen av joint venture selskap, Joint venture-selskapet XYZ (JV XYZ), for 250 aksjer av aksjer, eller 25% av stemmene. JV XYZ problemer ingen preferanseaksjer., Hvert selskap bestemmer de vil redegjøre for sine investeringer ved hjelp av egenkapitalmetoden. For formålene i dette eksemplet, vil vi anta at kontanter er bidratt, og det er ikke noe grunnlag forskjeller i investering. I tillegg, dette foretaket har ingen OCI aktiviteter, derfor ingen OCI justeringer vil bli tatt opp.
Gitt eierskap er lik bidraget for hvert av selskapene for å ta opp den opprinnelige investeringen vil være identiske. For formålene i vårt eksempel, vil vi anta at vi er i Selskap A., Dette er bidrag som Selskapet En ville spille inn ved første gangs investering:
Etterfølgende måling
i Løpet av det første året, og andre år, JV XYZ har netto tap på $80.000 og $120,000, henholdsvis. Selskapene hver bruker sin eierandel 25%, til JV XYZ er første året og det andre året tap for å bestemme deres forholdsmessige andel av tap å ta opp i inneværende periode resultat. Hver selskapets andel av tapene er $20 000 ($80,000 x 25%) for første året og $30,000 ($120,000 x 25%) for andre året.,
Nedenfor, er oppføringer som Selskapet En ville spille inn:
i Løpet av det tredje året JV XYZ har netto inntekt på $300 000, og betaler utbytte på totalt $200,000.
Igjen, hvert selskap gjelder deres andel til lønn og utbytte for å beregne sin del av inntektene til å være $75,000 (kr 300.000 x 25%) og utbytte for å være på $50 000 ($200,000 x 25%). Utbytte regnes som en avkastning på kapital bidrag og er regnskapsført som en reduksjon av investeringen., Selskapet registrerer følgende oppføringer for sin andel av inntekter og utbytte:
Dersom Selskapet velger å spille inn en kombinert oppføring for sin andel av både utbytte og tredje året inntekt, oppføring, ville være som følger:
i Løpet av det fjerde året JV XYZ gjør en gevinst på $200,000. Selskapets andel av netto inntekt av JV XYZ er på $50 000 ($200,000 x 25%)., Selskapet registrerer følgende oppføring:
Salg av egenkapitalmetoden investeringer
Også på slutten av det fjerde året, Selskapet En bestemmer seg for å selge sin investering i JV XYZ til Selskapet Q. Selskap A og Selskap Q enige om en salgspris på $250 000 for 100% av Selskapet En interesse i JV XYZ., Før overtagelsen, Selskapet er En kumulativ balanse av den investering som er $275,000:
for Å registrere salg av sine investeringer, Selskapet En vil kjenne igjen et tap fra salg av investeringen på $25.000 som forskjellen mellom den betalingen er mottatt fra Selskapet Q og verdien av deres investeringer på tidspunktet for salget. Oppføringen vil være som følger:
Beslutning
Siden Selskapet har solgt sine investeringer, for resten av dette eksemplet, vi vil nå følge med på investeringen i Selskapet B i JV XYZ.,
I det femte året, JV XYZ opplever et tap på $400.000 og selskapene gjensidig bestemmer seg for å oppløse joint venture. Den resterende kapitalen er utdelt til selskaper basert på deres forholdsmessige andel av selskapet. Ved utgangen av det femte året egenkapitalen i JV XYZ er som følger:
Hver selskapets andel av netto tap av JV XYZ er $100.000 (enten$400 000 x 25%) og hver av de fire investorer mottar en lik fordeling av gjenværende kapital på $175 000 ($700,000 x 25%)., Selskap B samlede investeringer balanse er $175 000 i kategoriene, etter innspilling av deres forholdsmessige andel av det femte året tap. Det siste innlegget laget av Selskap B på oppløsningen av JV XYZ er:
Company Q s siste innlegget er litt annerledes fordi Selskapet Q inngått joint venture-selskapet etter den andre selskaper. Sin første investering er $250,000, lik beløpet de har betalt for Selskapets A-aksjer., Etter innspilling av deres andel av årets tap (usd 100.000 = $400,000 x 25%) fra det femte året, Selskapet Q-investeringer er verdsatt til $150,000 ($250,000 – $100,000). Derfor, når JV XYZ oppløser seg og gjør sine endelige fordelingen, Firma Q gjenkjenner en gevinst på $25,000 ($175,000 – $150,000), forskjellen mellom den endelige fordelingen og den endelige verdien av sine investeringer.,
Oppsummering
Selskaper investere i andre selskaper eller foretak for en rekke grunner, men egenkapitalmetoden er bare gjeldende for disse investeringene hvis investor er i stand til å vise evne til å ha betydelig innflytelse over den finansielle og driftsmessige prinsipper i foretaket. Når en egenkapitalmetoden investeringer er spilt inn, dens verdi er justert av inntjening og tap av foretaket, sammen med utbytte/utdelinger fra foretaket., En investor kan selge hele eller en del av sin egenkapitalmetoden investeringer og vil kjenne igjen med en gevinst eller tap ved salg eller oppløsning som tilsvarer forskjellen mellom deres kumulative investering balanse og mottatt vederlag for salg eller oppløsning. Regnskapsføring etter egenkapitalmetoden investeringer kan være ganske komplisert, men denne artikkelen oppsummerer de grunnleggende regnskapsmessige behandling for å gi deg en høy grad av forståelse.