transakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego są od dawna popularne, ponieważ przedstawiają korzyści zarówno sprzedającym-najemcom, jak i nabywcom-leasingodawcom. Rachunkowość takich transakcji uległa jednak znacznej zmianie wraz z wprowadzeniem przez FASB w ostatnich latach nowych standardów ujmowania przychodów i rozliczania najmu.,
nowy standard Rachunkowości najmu FASB sprawił, że ustalenie, czy kontrola przeszła od sprzedającego-najemcy do nabywcy-leasingodawcy, gdy aktywa są w budowie, stało się mniej trudne. Niemniej jednak osoby przygotowujące sprawozdania finansowe dla organizacji w skomplikowanych umowach leasingowych mogą mieć trudności ze stosowaniem tych przepisów.
wydany w 2016 r.standard Rachunkowości najmu FASB (FASB ASC temat 842, Leasing) wymaga, aby strony leasingowe rejestrowały aktywa z tytułu prawa użytkowania i związane z nimi zobowiązania w związku z operacyjnymi umowami najmu przekraczającymi 12 miesięcy., Zgodnie z wcześniejszymi wytycznymi (temat ASC 840) płatności związane z leasingiem operacyjnym były traktowane jako koszty, a zatem takie leasingi nie były wykazywane w bilansach jednostek. Nowy standard ma kosmetyczny wpływ na transakcje najmu, które wcześniej spełniały kryteria tematyczne 840 dotyczące Leasingu kapitałowego. Rezultatem jest ponowne oznaczenie takich leasingów jako leasingu finansowego, które zgodnie z aktualnymi wytycznymi są klasyfikowane jako aktywa niematerialne i prawne podlegające amortyzacji., Po stronie leasingodawcy w tych transakcjach nowy standard ma te same klasyfikacje leasingu (leasing operacyjny, finansowanie bezpośrednie, Leasing typu sprzedaży), choć zmieniły się kryteria klasyfikacji leasingu. Ponadto na rozliczanie tych transakcji przez strony leasingujące wpływają nowe zasady ujmowania przychodów skodyfikowane w temacie ASC 606, przychody z umów z Klientami.,
charakter leaseback
sprzedaż i leasing zwrotny, lub prościej, leasing zwrotny, jest umową między sprzedającym a nabywcą, w której pierwszy sprzedaje składnik aktywów na rzecz drugiego, a następnie zawiera drugą umowę w celu wydzierżawienia składnika aktywów z powrotem od nabywcy. Korzyści dla sprzedającego-najemcy to:
- natychmiastowy napływ gotówki, który może być wdrożony w jakimś obszarze działalności podmiotu; oraz
- tańsza forma finansowania dzięki możliwości zorganizowania przez strony transakcji w sposób obniżający koszty konwencjonalnego finansowania (np.,, zabezpieczenia, naruszenia umów kredytowych, kosztów zamknięcia, ewentualnych płatności balonowych i ograniczeń).
korzyści dla kupującego-leasingodawcy z tytułu leaseback obejmują:
- zmniejszone ryzyko niewykonania zobowiązania z powodu możliwości bezpośredniego zbadania kredytu sprzedającego-leasingobiorcy;
- możliwość łatwiejszego rozwiązania umowy niż w przypadku konwencjonalnego finansowania;
- ważne korzyści podatkowe — amortyzacja; i
- gwarantowana wartość rezydualna w momencie rozwiązania umowy.,
korzyści uzyskane z tego źródła finansowania będą nadal sprawiać, że leasebacki będą popularnym pojazdem dla obu stron, pomimo wyzwań związanych z wdrożeniem szczegółowych wymogów w zakresie sprawozdawczości i ujawniania określonych w temacie 842.
co stanowi udaną sprzedaż i leasing zwrotny?
, W celu uzyskania kontroli sprzedaż musi spełniać wymogi tematu 606, w szczególności pkt od 606-10-25-1 do 606-10-25-8. Paragrafy te określają, czy umowa istnieje. Paragraf 606-10-25-30 reguluje, czy zobowiązania do wykonania świadczenia zostały spełnione. Jednak spełnienie tych postanowień nie wystarczy do ustalenia przeniesienia kontroli i osiągnięcia udanego leasingu zwrotnego; transakcja musi skutkować klasyfikacją leasingu operacyjnego dla sprzedającego-leasingobiorcy., W tym przypadku nie musi występować żadne z kryteriów określonych w paragrafie 842-10-25-2 ustanawiającym uznanie za leasing finansowy. Jeżeli spełnione jest którekolwiek z kryteriów określonych w niniejszym paragrafie, kontrola nad aktywem bazowym nie kwalifikuje się jako skuteczne przeniesienie, sprzedawca-najemca musi zaklasyfikować transakcję jako leasing finansowy, a wpływy ze sprzedaży muszą być traktowane jako finansowanie.,
Ponadto, zgodnie z paragrafem 842-40-25-3, praktycznie każda opcja odkupu składnika aktywów przez Sprzedającego-leasingobiorcę wyklucza traktowanie Sprzedaży, chyba że opcja jest w wartości godziwej, a przedmiotowy składnik aktywów jest zasadniczo towarem.
ilustracja udanej sprzedaży i leasingu zwrotnego
Smith Corp. zawiera umowę z Jones Corp., aby sprzedać budynek używany w swojej działalności, a następnie zawiera umowę z Jonesem na wydzierżawienie budynku od Jonesa, umożliwiając w ten sposób Smith dalsze korzystanie z budynku(patrz tabela „Smith-Jones Sale and Lease Terms”).
warunki sprzedaży i dzierżawy Smith-Jones