metoda rachunkowości w kapitale własnym, czasami określana jako „rachunkowość w kapitale własnym”, jest traktowaniem księgowym częściowej własności jednej jednostki w innej jednostce, gdy jednostka dokonująca inwestycji może wpływać na decyzje operacyjne lub finansowe jednostki, w której dokonano inwestycji. Często organizacja może chcieć zainwestować w firmę, ale nie jest jej właścicielem całkowicie.,
niezależnie od kierunku inwestycji jednostki, ASC 323 Investments-Equity Method and Joint Ventures (ASC 323) zawiera wskazówki dotyczące kryteriów określania, czy masz inwestycję, która kwalifikuje się do kapitałowej metody rachunkowości i jak rozliczać inwestycję zgodnie z US GAAP.,
w tym artykule omówimy, kiedy i jak stosować metodę kapitałową do rozliczania niektórych inwestycji. Aby jeszcze bardziej zademonstrować metodę rachunkowości kapitałowej, podamy również przykłady niektórych bardziej powszechnych transakcji księgowych, które mają zastosowanie do inwestycji kapitałowych.
na czym polega metoda rachunkowości kapitałowej?
termin „metoda Kapitałowa” opisuje mające zastosowanie podejście księgowe, gdy organizacja posiada inwestycję w oddzielną jednostkę w postaci akcji lub kapitału wspólnego i ma zdolność wpływania na decyzje operacyjne lub finansowe jednostki, w której dokonano inwestycji., Wstępna wycena i okresowe późniejsze korekty inwestycji są obliczane poprzez zastosowanie procentu własności do aktywów netto lub kapitału własnego podmiotu będącego własnością częściową. Ponieważ inwestor nie jest właścicielem całej firmy, są oni uprawnieni tylko do aktywów, zobowiązań i zysków lub strat, które stanowią ich część własności. Inwestycja w inną firmę jest ujmowana jako składnik aktywów w bilansie, podobnie jak każda inna inwestycja., Wartość inwestycji metodą praw własności jest wyceniana na konkretny dzień sprawozdawczy z jakąkolwiek działalnością związaną z inwestycją rejestrowaną w rachunku zysków i strat.
tylko inwestycje w akcje spółki lub inwestycje kapitałowe w spółkę osobową, joint venture lub spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością kwalifikują się jako inwestycje kapitałowe i kwalifikują się do zastosowania metody rachunkowości kapitałowej.
kiedy stosować metodę praw własności?
metoda rachunkowości kapitałowej ma zastosowanie wyłącznie do inwestycji kapitałowych.,ruments
Po ustaleniu przez podmiot, że posiada inwestycję kapitałową, musi określić, czy inwestycja powinna być ujmowana zgodnie z ASC 323 lub innymi amerykańskimi zasadami GAAP subtopics dostarczający wskazówek dotyczących księgowego traktowania inwestycji.,
Jak ustalić, czy metoda praw własności ma zastosowanie?
ostatnim etapem ustalania, czy metoda rachunkowości kapitałowej ma zastosowanie do inwestycji, jest ocena poziomu kontroli inwestora nad jednostką, w której dokonano inwestycji. Jeżeli jednostka inwestująca ma wystarczającą kontrolę nad jednostką, w której dokonano inwestycji, aby dokonać konsolidacji w ramach konsolidacji ASC 810, inwestor konsoliduje jednostkę, w której dokonano inwestycji, jako jednostkę zależną od inwestora, a ASC 323 nie ma zastosowania., Ogólnie rzecz biorąc, własność 50% lub więcej podmiotu wskazuje na kontrolę, ale podmioty muszą zastosować istotne orzeczenie i dodatkowe kryteria przed dokonaniem ostatecznego ustalenia własności.
jeżeli inwestor nie kontroluje jednostki, w której dokonano inwestycji, ale ma możliwość wywierania istotnego wpływu na politykę operacyjną i finansową jednostki, w której dokonano inwestycji, metoda kapitałowa jest właściwym traktowaniem księgowym inwestycji.
czy masz znaczący wpływ?,
w terminologii księgowej znaczący wpływ na ogół oznacza posiadanie 20% lub więcej praw głosu w korporacji, a mniej w spółce osobowej. Próg 20% zakłada znaczny wpływ na politykę finansową i operacyjną jednostki, w której dokonano inwestycji, bez faktycznego wpływu inwestora. FASB uznaje, że określenie zdolności do sprawowania znaczącej kontroli nad polityką finansową i operacyjną innego podmiotu będzie wymagało osądu i nie zawsze będzie czarno-białe., Aby pomóc w ocenie istotnego wpływu, ASC 323-10-15-6 podaje kilka przykładów:
- reprezentacja w radzie dyrektorów
- udział w procesach kształtowania polityki
- istotne transakcje wewnątrz podmiotu
- Wymiana personelu kierowniczego
- zależność technologiczna
- zakres własności inwestora w związku z koncentracją innych udziałów
jednak inwestor nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty lub straty wynikające z muszą posiadać 20% udziałów w jednostce, aby zastosować metodę rachunkowości kapitałowej., Jeżeli inwestor jest właścicielem mniej niż 20% jednostki, zakłada się, że nie ma ona znaczącego wpływu na politykę finansową i operacyjną jednostki, w której dokonano inwestycji, ale nie wyklucza to księgowania inwestycji metodą praw własności.
w przypadkach, gdy inwestor jest właścicielem mniej niż 20% jednostki, wytyczne wymagają wykazania aktywnego wpływu na politykę finansową i operacyjną jednostki, w której dokonano inwestycji, w celu zastosowania metody kapitałowej. Wykazanie zdolności oddziaływania nie jest już wystarczające., Inwestor może wykazać aktywny wpływ na niektóre z przedstawionych powyżej przykładów, ale powyższa lista nie jest all inclusive. Podsumowując, 20% własności jest tylko wskaźnikiem, że może istnieć znaczący wpływ na politykę finansową i operacyjną innego podmiotu.
w przypadkach, gdy inwestor jest właścicielem mniej niż 20% jednostki i nie jest w stanie wykazać wpływu na jednostkę, inwestor zastosuje metodę kosztową rachunkowości do inwestycji., Metoda kosztowa polega na zapisaniu inwestycji po cenie zakupu lub kosztach historycznych oraz zapisaniu dowolnej działalności w rachunku zysków i strat. Inwestycje metodą kosztową nie są korygowane o zyski lub straty jednostki, w której dokonano inwestycji, ale mogą być analizowane pod kątem utraty wartości.
omówiliśmy próg 50% własności dla konsolidacji księgowej dla inwestycji oraz próg 20% własności dla księgowości jako inwestycji metodą kapitałową., Ogólną praktyką jest traktowanie inwestycji w przedziale 20-50% jako kwalifikujących się do zastosowania metody rachunkowości kapitałowej, przy jednoczesnym stosowaniu różnych innych kryteriów wspierających prawidłową metodę rachunkowości. Wytyczne będą niezbędne dla każdego indywidualnego zestawu okoliczności. Ocena, czy jeden podmiot ma wpływ na inny, nie zawsze będzie jednoznaczną odpowiedzią” tak „lub” nie”.
rozliczanie inwestycji metodą kapitałową
Po określeniu przez inwestora rodzaju inwestycji i właściwego sposobu księgowania, nadszedł czas, aby odnotować inwestycję kapitałową., Inwestycje w metodzie kapitałowej są ujmowane w bilansie jako aktywa według ich początkowego kosztu i korygowane w każdym okresie sprawozdawczym przez inwestora za pomocą rachunku zysków i strat lub innych całkowitych dochodów (OCI) w sekcji kapitałowej bilansu.
wycena wstępna
inwestor powinien wycenić wartość początkową inwestycji metodą kapitałową w akcje zwykłe jednostki, w której dokonano inwestycji, według kosztów, zgodnie z wytycznymi zawartymi w ASC 805 połączenia jednostek, w szczególności w sekcji 805-50-30., Zgodnie z ASC 805 koszt nabycia aktywów obejmuje zapłacone wynagrodzenie i koszty transakcji poniesione przez inwestora bezpośrednio związane z nabyciem składnika aktywów lub inwestycji, takie jak opłaty prawne, księgowe lub opłaty za Findera. Koszty wewnętrzne ponoszone przez inwestora, nawet jeżeli nie są nieodwracalne lub bezpośrednio związane z nabyciem aktywów, nie są uwzględniane w kosztach początkowych i są wydatkowane jako poniesione.
gdy inwestycja kapitałowa wynika z dekonsolidacji, stosuje się ASC 810-10-40, a inwestor wycenia inwestycję według jej wartości godziwej., Ponadto, gdy inwestor nabywa inwestycję kapitałową w drodze transakcji innej niż transakcja kasowa, takiej jak wymiana aktywów lub emisji kapitału, wartość inwestycji jest równa wartości godziwej wymienianych aktywów lub aktywów lub wartości godziwej nabytej inwestycji, w zależności od tego, która z tych wartości jest bardziej widoczna. Jeżeli wartość bilansowa aktywów ujętych jako wynagrodzenie różni się od ich wartości godziwej na dzień nabycia, spowoduje to ujęcie zysku/straty.,
inwestor rejestruje swoje inwestycje po nabyciu akcji zwykłych lub inwestycji kapitałowych oraz gdy ma możliwość znacznego wpływu na politykę finansową i operacyjną jednostki, w której dokonano inwestycji.
kolejna wycena
po dokonaniu wstępnej wyceny jednostka, w której dokonano inwestycji, musi ująć swój udział w przychodach/stratach netto w ramach bieżących zysków z odpowiednią korektą odnotowanej inwestycji kapitałowej. Ponadto Jednostka dostosowuje swoją inwestycję do otrzymanych dywidend, wypłat i innych niż tymczasowe utraty wartości., Te późniejsze pomiary wartości inwestycji korygują saldo inwestycji kapitałowych w bilansie inwestora, ale nie wpływają na proporcjonalny udział inwestora w jednostce, w której dokonano inwestycji.
inwestor oblicza swój udział w przychodach netto na podstawie proporcjonalnego udziału w akcjach lub kapitale powszechnym. Korekty inwestycji kapitałowej z dochodu lub straty netto jednostki, w której dokonano inwestycji, są rejestrowane w rachunku zysków i strat inwestora na jednym rachunku i są dokonywane, gdy sprawozdania finansowe są dostępne od jednostki, w której dokonano inwestycji., Korekty dochodów zwiększają saldo inwestycji kapitałowych, a korekty strat zmniejszają saldo inwestycji kapitałowych.
udział inwestora w OCI jednostki, w której dokonano inwestycji, jest obliczany i rejestrowany w podobny sposób. Inwestor oblicza swój udział w działalności OCI prowadzonej przez jednostkę, w której dokonano inwestycji, na podstawie proporcjonalnego udziału w akcjach lub kapitale powszechnym. Inwestor rejestruje działalność OCI bezpośrednio na swoim rachunku inwestycyjnym metody kapitałowej, z potrąceniem zapisanym na jego rachunku OCI.
od czasu do czasu jednostka, w której dokonano inwestycji, może emitować dywidendy pieniężne lub wypłaty na rzecz swoich właścicieli., Dywidendy lub wypłaty otrzymane od jednostki, w której dokonano inwestycji, zmniejszają wartość inwestycji kapitałowej, ponieważ część aktywów posiadanych przez inwestora nie jest już nierozliczona.
Wezwanie do kapitału ma miejsce, gdy jednostka, w której dokonano inwestycji, wymaga od swoich inwestorów wniesienia dodatkowych wkładów kapitałowych. W niektórych rodzajach umów każdy inwestor jest zobowiązany wobec jednostki, w której dokonano inwestycji, do całkowitej kwoty kapitału w określonym okresie czasu., W tego typu porozumieniach inwestor byłby zobowiązany do wniesienia początkowego minimalnego wkładu, a następnie jest zobowiązany do wniesienia wszelkich dodatkowych wkładów wymaganych w wezwaniu kapitałowym do całkowitej kwoty zobowiązanej w określonym terminie. Kolejne wpłaty lub wezwania kapitałowe zwiększają wartość bilansową inwestycji.
Jeżeli jednostka, w której dokonano inwestycji, doznaje szeregu strat, może to wskazywać na utratę wartości., Inwestycje kapitałowe są wyceniane pod kątem utraty wartości za każdym razem, gdy zidentyfikowane zostaną czynniki utraty wartości, które mogą wskazywać, że wartość godziwa składnika aktywów nie może zostać odzyskana.
w przypadku inwestycji metodą kapitałową analizuje się pod kątem utraty wartości składnik aktywów inwestycyjnych inwestora, a nie aktywa bazowe jednostki, w której dokonano inwestycji. Zdolność do odzyskania składnika aktywów inwestycyjnych lub kwota środków pieniężnych lub zysków, które wygenerują w pozostałym okresie jego życia, porównuje się z wartością bilansową inwestora., Jeżeli inwestycja kapitałowa nie zostanie uznana za możliwą do odzyskania, wartość bilansową składnika aktywów inwestycyjnych porównuje się z jego wartością godziwą. Strata z tytułu utraty wartości jest kwotą wartości bilansowej w stosunku do wartości godziwej i jest ujmowana jako zmniejszenie składnika aktywów inwestycyjnych skompensowane utratą wartości.
zbycie
zbycie inwestycji kapitałowej traktuje się jako sprzedaż. Niezależnie od tego, czy inwestor zbywa część swojej inwestycji, czy cały składnik aktywów, traktowanie jest takie samo. Wartość bilansowa inwestycji kapitałowej jest zmniejszana łącznie lub o kwotę sprzedaną (lub zbywalną)., Zgodnie z ASC 323-10-35-35 jednostka, w której dokonano inwestycji, zmniejsza inwestycję kapitałową o zbywaną część i porównuje ją z otrzymaną zapłatą. Różnica między wartością bilansową składnika aktywów lub części zbywanego składnika aktywów a wartością otrzymanego wynagrodzenia jest ujmowana przez jednostkę, w której dokonano inwestycji, jako zysk lub strata ze sprzedaży inwestycji kapitałowych w rachunku zysków i strat w okresie zbycia.,
jeśli inwestor dokonał korekt OCI dla inwestycji kapitałowej, skumulowanego salda lub skumulowanego OCI (aoci), inwestycja musi być również zmniejszona dla zbywanej części inwestycji. Jeżeli tylko część inwestycji jest zbywana, AOCI związane z inwestycją kapitałową jest zmniejszane o ten sam procent.,
zgodnie z ASC 323, gdy inwestor zmniejsza inwestycję kapitałową w zakresie, w jakim nie kwalifikuje się już do metody rachunkowości kapitałowej, ostateczna wartość bilansowa inwestycji w ramach metody kapitałowej, w tym wszelkie korekty związane z redukcją własności, staje się wartością bilansową dla składnika aktywów inwestycyjnych w przyszłości. Proporcjonalny udział inwestora w AOCI jednostki, w której dokonano inwestycji, jest odpisywany na pozostałą wartość bilansową, przyczyniając się również do obliczenia wartości bilansowej „nowego” składnika aktywów., Jeżeli kwota korekty aoci przez inwestora przekroczy wartość inwestycji kapitałowej, nadwyżka zostanie ujęta w rachunku zysków i strat jako zysk z okresu bieżącego.
wymagane informacje
inwestycja metodą kapitałową jest rejestrowana jako pojedyncza kwota w sekcji aktywów bilansu inwestora. Inwestor zapisuje również swoją część zysków / strat jednostki, w której dokonano inwestycji, w jednej kwocie na rachunku zysków i strat. Część OCI inwestora w jednostce, w której dokonano inwestycji, będzie rejestrowana na ich rachunkach OCI, ale może być zagregowana z OCI inwestora., Pozycje wykazywane przez OCI mogą obejmować korekty z tytułu przeliczania walut obcych, korekty z tytułu emerytur lub zyski/straty z tytułu papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży.
w rachunku przepływów pieniężnych inwestycja początkowa jest ujmowana jako inwestycje wypływów pieniężnych. Zyski z inwestycji kapitałowych są dodawane z powrotem do dochodu netto jako pozycja uzgadniająca, aby uzyskać przepływy pieniężne z działalności operacyjnej. Otrzymane dywidendy są przedstawiane jako Wpływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej lub inwestycyjnej, w zależności od rodzaju dywidendy, albo jako zwrot z inwestycji, albo jako zwrot z inwestycji .,nd wartość bazowych aktywów netto i księgowe traktowanie tej różnicy
przykład księgowania inwestycji przy użyciu metody kapitałowej
aby zilustrować księgowe traktowanie inwestycji kapitałowej, omówimy poniższy przykład z wykorzystaniem metody kapitałowej.rzeczywiste obliczenia i wpisy w dzienniku., W naszym przykładzie użyjemy joint venture, jednego z popularnych rodzajów inwestycji kapitałowych.
zastosowanie metody rachunkowości kapitałowej do spółki joint venture
spółka joint venture jest umową biznesową między dwoma lub więcej spółkami w celu połączenia zasobów w celu osiągnięcia uzgodnionego celu.
powszechnym przykładem takiego porozumienia jest kilka firm tworzących wspólne przedsięwzięcie w celu badań i rozwoju określonego produktu lub leczenia. W ramach joint venture podmioty mogą łączyć swoją wiedzę i doświadczenie, a także dzielić ryzyko i korzyści związane z przedsięwzięciem., Każdy z uczestniczących członków ma równy lub prawie równy udział w jednostce, więc żadna firma nie ma kontroli nad jednostką przy tworzeniu wspólnego przedsięwzięcia. Każdy z nich jest jednak w stanie znacząco wpłynąć na politykę finansową i operacyjną jednostki. W tym scenariuszu partnerzy rozliczą swoją inwestycję we wspólne przedsięwzięcie jako inwestycję w metodę kapitałową.
poniżej przedstawiono hipotetyczny zbiór faktów związanych z utworzeniem spółki joint venture oraz późniejszą działalnością i transakcjami związanymi z tym przedsięwzięciem., Posłużymy się tym przykładem, aby zademonstrować metodę księgowania kapitałowego dla inwestycji, która jest wspólnym przedsięwzięciem.
wstępne pomiary
1 stycznia 2020 r.kilka firm produkcyjnych, firma a, firma B, firma C i firma D tworzą wspólne przedsięwzięcie w celu badania zastosowań złomu i produktów ubocznych. Każdy zgadza się wpłacić 250 000 USD kapitału na utworzenie joint venture, Joint venture XYZ (JV XYZ), na 250 akcji lub 25% praw głosu. JV XYZ nie wydaje preferowanych zapasów., Każda firma określa, że będzie rozliczać swoją inwestycję za pomocą metody kapitałowej rachunkowości. Dla celów tego przykładu Zakładamy, że wniesiona jest gotówka i nie ma żadnych różnic bazowych przy początkowej inwestycji. Ponadto ta jednostka, w której dokonano inwestycji, nie prowadzi działalności OCI, w związku z czym korekty Oci nie będą rejestrowane.
biorąc pod uwagę, że własność jest równa, wpis dla każdej z firm do ewidencji inwestycji początkowej będzie identyczny. Dla celów naszego przykładu Zakładamy, że jesteśmy firmą A., Jest to wpis, który Spółka A odnotowałaby przy początkowej inwestycji:
kolejne pomiary
w pierwszym roku i w drugim roku straty netto JV XYZ wyniosły odpowiednio 80 000 USD i 120 000 USD. Każda ze spółek stosuje swoje udziały własnościowe, 25%, do strat JV XYZ w pierwszym i drugim roku, aby określić swój proporcjonalny udział w stratach, aby odnotować w zyskach z bieżącego okresu. Udział każdej firmy w stratach wynosi $20,000 ($80,000 x 25%) w pierwszym roku i $30,000 ($120,000 x 25%) w drugim roku.,
poniżej znajdują się wpisy, które firma a będzie rejestrować:
w trzecim roku JV xyz ma dochód netto w wysokości 300 000 USD i wypłaca dywidendy w wysokości 200 000 USD.
ponownie, każda firma stosuje swój procent własności do zarobków i dywidend, aby obliczyć swój udział w zarobkach na poziomie 75 000 USD (300 000 USD x 25%) i dywidend na poziomie 50 000 USD (200 000 USD x 25%). Dywidenda jest uważana za zwrot z wkładu kapitałowego i jest rozliczana jako zmniejszenie inwestycji., Spółka A rejestruje następujące wpisy dotyczące ich udziału w przychodach i dywidendach:
Jeśli Spółka a zdecyduje się na zapisanie łącznego wpisu dotyczącego ich udziału zarówno w dywidendach, jak i w przychodach trzeciego roku, wpis będzie wyglądał następująco:
w czwartym roku JV xyz zarabia 200 000 dolarów. Udział każdej firmy w przychodach netto JV XYZ wynosi 50 000 USD (200 000 USD x 25%)., Spółka a zapisuje następujący wpis:
sprzedaż inwestycji metodą kapitałową
również pod koniec czwartego roku Spółka a postanawia sprzedać swoją inwestycję w JV XYZ spółce Q. Spółka a i Spółka Q uzgodniły cenę sprzedaży w wysokości 250 000 USD za 100% udziałów Spółki a w JV XYZ., Przed przeniesieniem własności skumulowane saldo inwestycji spółki A wynosi 275 000 USD:
aby zarejestrować sprzedaż swojej inwestycji, Spółka a rozpozna stratę ze sprzedaży inwestycji w wysokości 25 000 usd jako różnicę między płatnością otrzymaną od spółki Q A wartością ich inwestycji w momencie sprzedaży. Wpis będzie wyglądał następująco:
rozwiązanie
ponieważ firma A sprzedała swoją inwestycję, w pozostałej części tego przykładu, będziemy teraz śledzić inwestycję firmy B w JV XYZ.,
w piątym roku JV XYZ doświadcza straty w wysokości 400 000 USD.firmy wspólnie decydują się na rozwiązanie joint venture. Pozostały kapitał jest rozdzielany między przedsiębiorstwa na podstawie ich proporcjonalnego udziału w spółce. Na koniec piątego roku kapitał własny JV XYZ kształtuje się następująco:
udział każdej spółki w stracie netto JV XYZ wynosi 100 000 USD (400 000 USD x 25%), a każdy z czterech inwestorów otrzymuje równy podział pozostałego kapitału w wysokości 175 000 USD (700 000 USD x 25%)., Skumulowane saldo inwestycji spółki B wynosi $175,000, po zarejestrowaniu ich proporcjonalnego udziału w piątym roku straty. Ostatni wpis dokonany przez Spółkę B po rozwiązaniu JV XYZ to:
ostatni wpis spółki Q jest nieco inny, ponieważ spółka Q weszła do joint venture po innych spółkach. Ich początkowa inwestycja kapitałowa wynosi $250,000, równa kwocie, jaką zapłacili za akcje spółki A., Po odnotowaniu swojego udziału w stracie roku bieżącego (100 000 USD = 400 000 USD x 25%) od piątego roku, inwestycja spółki Q wyceniana jest na $150,000 ($250,000 – $100,000). Dlatego, gdy JV XYZ rozpuszcza się i dokonuje jego ostatecznej dystrybucji, firma Q rozpoznaje zysk $25,000 ($175,000 – $150,000), różnica między ostatecznym podziałem a ostateczną wartością ich inwestycji.,
podsumowanie
spółki inwestują w inne spółki lub przedsięwzięcia z wielu powodów, ale metoda rachunkowości kapitałowej ma zastosowanie do tych inwestycji tylko wtedy, gdy inwestor jest w stanie wykazać zdolność do znaczącego wpływu na politykę finansową i operacyjną jednostki, w której dokonano inwestycji. Po zarejestrowaniu inwestycji metodą praw własności jej wartość korygowana jest o zyski i straty jednostki, w której dokonano inwestycji, wraz z dywidendami/wypłatami z jednostki, w której dokonano inwestycji., Inwestor może sprzedać całość lub część swojej inwestycji metodą kapitałową i uzna zysk lub stratę przy sprzedaży lub rozwiązaniu równą różnicy między ich skumulowanym Saldem inwestycyjnym a wynagrodzeniem otrzymanym za sprzedaż lub rozwiązanie. Rozliczanie inwestycji metodą kapitałową może być dość skomplikowane, ale ten artykuł podsumowuje podstawowe traktowanie rachunkowości, aby dać ci zrozumienie na wysokim poziomie.