transacções de Venda e relocação têm sido muito populares porque eles apresentam benefícios para ambos vendedor-locatário e o comprador-locadores. No entanto, a Contabilidade de tais transações mudou significativamente, com a emissão de novas normas da FASB para o reconhecimento de receitas e Contabilidade de Locação nos últimos anos.,
a nova norma contabilística da FASB em matéria de Locação tornou menos difícil determinar se o controlo passou de um vendedor-Locador para um comprador-Locador quando os activos estão em construção. No entanto, os preparadores de demonstrações financeiras para organizações em acordos de Locação complicados podem ter dificuldade em aplicar essas disposições.
emitido em 2016, a norma de Contabilidade de Locação da FASB (FASB ASC Topic 842, Locações) exige que as partes locadoras registem ativos de direito de utilização e obrigações relacionadas com locações operacionais superiores a 12 meses., De acordo com as orientações anteriores (tópico 840 da ASC), os pagamentos associados a Locações operacionais foram tratados como despesas, pelo que tais locações não foram reportadas nos balanços das entidades. A nova norma tem um impacto cosmético nas operações de Locação que anteriormente cumpriam o tópico 840 critérios para locações de capital. O resultado é uma relabelagem de tais locações como locações financeiras, que de acordo com as orientações atuais são classificados como ativos intangíveis de direito de uso sujeitos a amortização., Do lado do Locador destas transacções, a nova norma tem as mesmas classificações de Locação (exploração, financiamento directo, locações do tipo Venda), embora os critérios de classificação da locação tenham sido alterados. Além disso, a contabilização destas transações pelas partes locadoras é afetada pelos novos princípios de reconhecimento de receitas codificados no tópico ASC 606, receitas provenientes de contratos com clientes.,
A NATUREZA DE LEASEBACKS
Uma operação de venda e leaseback”, ou, mais simplesmente, um “leaseback” é um contrato entre um vendedor e um comprador, onde o ex-vende um ativo a este último e, em seguida, entra em um segundo contrato para locar o activo volta do comprador. Benefícios para o vendedor-arrendatário incluem:
- Uma imediata entrada de dinheiro que pode ser implantado em uma área de entidade de negócios; e
- Uma mais barata forma de financiamento, devido à capacidade das partes para estruturar a transação de uma maneira que reduz o custo da convencional de financiamento (por exemplo,,, garantias, violações dos Pactos de empréstimo, custos de encerramento, possíveis pagamentos em balão e restrições).
Benefícios para o comprador-locadora de leasebacksinclude:
- Redução do risco de inadimplência, devido à capacidade de investigar o vendedor-arrendatário de crédito;
- capacidade para mais facilmente rescindir o contrato que seria o caso, sob convencionais de financiamento;
- Importante vantagens fiscais — depreciação; e
- valor residual Garantido à cessação.,
Os benefícios obtidos a partir desta fonte de financiamento continuará a fazer leasebacks um veículo popular para ambas as partes, não obstante o desafio de implementar a geração de relatórios detalhados e requisitos de divulgação de informação Tópico 842.
o que constitui uma venda bem sucedida e relocação?
relevante para a discussão sobre se a transacção se qualifica ou não se qualifica como uma transacção de venda e relocação centra-se no locatário-vendedor e se o controlo foi efectivamente transferido para o locador-comprador., Para que o controlo possa ser realizado, a venda deve satisfazer os requisitos da variável 606, especificamente os parágrafos 606-10-25-1 a 606-10-25-8. Estes parágrafos determinam se existe um contrato. O parágrafo 606-10-25-30 determina se as obrigações de desempenho foram cumpridas. No entanto, o cumprimento destas disposições não é suficiente para estabelecer a transferência do controlo e a obtenção de uma relocação com êxito; a transacção deve resultar numa classificação de Locação operacional para o vendedor-locatário., Aqui, nenhum dos critérios do parágrafo 842-10-25-2 que estabelece o reconhecimento como locação financeira deve estar presente. Se algum dos critérios estabelecidos neste parágrafo for satisfeito, o controlo sobre o activo subjacente não se qualifica como uma transferência efectiva, o vendedor-locatário deve classificar a transacção como uma locação financeira, e o produto da venda deve ser tratado como um financiamento., a propriedade do activo para o locatário no final da locação;
além disso, nos termos do Parágrafo 842-40-25-3, praticamente qualquer opção para o vendedor-arrendatário, de recomprar o ativo impede a venda de tratamento, a menos que a opção pelo justo valor e o sujeito ativo é, essencialmente, uma mercadoria.
ilustração de uma venda bem sucedida e relocação
Assume a seguinte informação:
Short on cash, Smith Corp. entra em um contrato com Jones Corp., para vender um edifício usado em suas operações e, em seguida, entra em um acordo com Jones para alugar de volta o edifício de Jones, permitindo assim Smith continuou o uso do edifício (ver a tabela “Smith-Jones venda e Condições de Locação”).Smith-Jones condições de venda e locação