O método de equivalência patrimonial, por vezes referido como “equivalência patrimonial”, é o tratamento contábil de uma entidade parcial de posse de outra entidade quando a entidade que faz o investimento é capaz de influenciar o funcionamento ou de decisões financeiras da investida. Muitas vezes, uma organização pode querer investir em uma empresa, mas não possuí-la completamente.,
Independentemente da unidade por trás de uma entidade de investimentos, ASC 323 Investimentos – Método da equivalência Patrimonial e de Joint-Ventures (ASC 323) fornece orientações sobre os critérios para determinar se você tem um investimento que se qualifica para o método de equivalência patrimonial e de como contabilizar o investimento em US GAAP.,este artigo abrangerá quando e como aplicar o método da equivalência patrimonial para contabilizar certos investimentos. Para demonstrar ainda mais o método da equivalência patrimonial, forneceremos também exemplos de algumas das transações contabilísticas mais comuns que se aplicam a um investimento de equivalência patrimonial.qual é o método contabilístico da equivalência patrimonial?o termo “método da equivalência patrimonial” descreve o tratamento contabilístico aplicável quando uma organização detém um investimento numa entidade separada sob a forma de acções comuns ou de capital e tem a capacidade de influenciar as decisões operacionais ou financeiras da investida., A mensuração inicial e os ajustamentos periódicos subsequentes do investimento são calculados aplicando a percentagem de propriedade aos activos líquidos ou ao capital próprio da entidade parcialmente detida. Uma vez que o investidor não é proprietário de toda a EMPRESA, só tem direito a ativos, passivos e lucros ou perdas que representem a sua parte da propriedade. Um investimento noutra empresa é registado como activo no balanço, tal como qualquer outro investimento., O investimento no método da equivalência patrimonial é valorizado a partir de uma data de reporte específica, sendo qualquer actividade relacionada com o investimento registada na demonstração dos resultados.apenas os investimentos no stock comum de uma sociedade ou investimentos de capital numa sociedade em Comandita, joint venture ou sociedade de Responsabilidade Limitada podem ser considerados como investimentos de capital próprio e são elegíveis para o método de contabilização da equivalência patrimonial.quando é que se aplica o método da equivalência patrimonial?o método contabilístico da equivalência patrimonial aplica-se apenas aos investimentos de capital próprio.,ruments
uma Vez que uma entidade determinou que detêm um capital de investimento, eles devem determinar se o investimento deve ser contabilizado nos ASC 323 ou um dos outros US GAAP subtópicos fornecendo orientações sobre o tratamento contábil do investimento.,como determinar se o método da equivalência patrimonial é aplicável?
o passo final para determinar se o método contabilístico da equivalência patrimonial se aplica a um investimento consiste em avaliar o montante de controlo que o investidor tem sobre a investida. Se a entidade investidora tiver controlo suficiente sobre a investida para consolidar ao abrigo da consolidação ASC 810, o investidor consolida a investida como uma subsidiária do Investidor, não sendo aplicável a ASC 323., Geralmente, a propriedade de 50% ou mais de uma entidade indica controlo, mas as entidades devem utilizar julgamentos significativos e critérios adicionais antes de procederem à determinação final da propriedade.se o investidor não controlar a investida, mas tiver a capacidade de exercer uma influência significativa sobre as políticas operacionais e Financeiras da investida, o método da equivalência patrimonial é o tratamento contabilístico correcto para o investimento.tem influência significativa?,
na terminologia contabilística, uma influência significativa geralmente equivale à propriedade de 20% ou mais dos direitos de voto de uma corporação e menos para uma parceria. O limiar de 20% assume uma influência significativa nas políticas financeiras e operacionais de uma investida sem que o investidor demonstre uma influência efectiva. A FASB reconhece a determinação da capacidade de exercer um controle significativo sobre as políticas financeiras e operacionais de outra entidade exigirá julgamento e nem sempre será preto e branco., Para auxiliar a avaliação da influência significativa, ASC 323-10-15-6 fornece vários exemplos:
- a Representação no conselho de administração
- a Participação em processos de definição de políticas
- Material intra-entidade transações
- Intercâmbio de pessoal da direção
- Tecnológico de dependência
- Extensão de propriedade, por um investidor, em relação à concentração de outras participações de capital
no Entanto, o investidor não tem que ter 20% de uma entidade para o método de equivalência patrimonial a aplicar., Se o investidor possuir menos de 20% de uma entidade, presume-se que não têm influência significativa sobre as políticas financeiras e operacionais da investida, mas isso não exclui a contabilização do investimento utilizando o método da equivalência patrimonial.nos casos em que o investidor detém menos de 20% de uma entidade, as orientações exigem a demonstração de uma influência activa nas políticas financeiras e operacionais da investida para aplicar o método da equivalência patrimonial. Demonstrar a capacidade de ter influência já não é suficiente., O investidor pode demonstrar uma influência activa através de alguns dos exemplos acima apresentados, mas a lista acima não inclui todos. Em resumo, a propriedade de 20% é apenas um indicador de que pode existir uma influência significativa sobre as políticas financeiras e operacionais de outra entidade.nos casos em que o investidor detém menos de 20% de uma entidade e não é capaz de demonstrar influência sobre a entidade, o investidor aplicará o método de contabilização dos custos ao investimento., O método do custo especifica o registo do investimento ao preço de compra ou ao custo histórico e o registo de qualquer actividade na demonstração de resultados. Os investimentos no método do custo não são ajustados para os ganhos ou perdas da investida, mas podem ser analisados para a imparidade.discutimos o limiar de participação de 50% para a consolidação, que representa um investimento, e o limiar de participação de 20% para a contabilização como investimento pelo método da equivalência patrimonial., A prática geral consiste em considerar os investimentos entre 20% e 50% como elegíveis para o método da Equivalência Patrimonial, utilizando simultaneamente os vários outros critérios para apoiar o método contabilístico correcto. A orientação reconhece que o julgamento será necessário para cada conjunto de circunstâncias individuais. A avaliação de se uma entidade TEM influência sobre outra nem sempre será uma resposta clara de “SIM” ou “não”.uma vez que o investidor determine o tipo de investimento e o tratamento contabilístico aplicável, é tempo de registar o investimento de capital próprio., Método da equivalência patrimonial os investimentos são registados como activos no balanço ao seu custo inicial e ajustados pelo investidor em cada período de relato através da demonstração dos resultados e/ou de outro rendimento integral (OCI) na secção relativa à equivalência patrimonial do balanço.
mensuração inicial
o investidor deve mensurar o valor inicial para um investimento no método da equivalência patrimonial no stock comum de uma investida ao custo, de acordo com as orientações relativas às concentrações de actividades empresariais ASC 805, especificamente a secção 805-50-30., Ao abrigo da ASC 805, o custo de uma aquisição de ativos inclui a retribuição paga e os custos de transação incorridos pelo investidor diretamente relacionados com a aquisição do ativo ou investimento, tais como comissões legais, contabilísticas ou de descobridor. Os custos internos incorridos pelo investidor, mesmo que não estejam relacionados ou não estejam directamente relacionados com a aquisição de activos, não estão incluídos no custo inicial e são contabilizados como incorridos.quando o investimento em acções resulta de uma desconsolidação, aplica-se a ASC 810-10-40 e o investidor avalia o investimento pelo seu justo valor., Além disso, quando um investidor adquire um investimento de capital próprio através de uma transacção não convertível, como uma troca de activos ou a emissão de capital próprio, o valor do investimento é igual ao justo valor do(s) activo(s) trocado (s) ou ao justo valor do investimento adquirido, consoante o que for mais evidente. Se o valor escriturado dos activos dado como retribuição diferir do seu justo valor à data de aquisição, tal resultará no reconhecimento de um ganho/perda.,o investidor regista o seu investimento após a aquisição do stock comum ou do investimento de capital e quando tiver a capacidade de influenciar significativamente as políticas financeiras e operacionais da investida.mensuração subsequente após a mensuração inicial, a investida deve reconhecer a sua parte do rendimento líquido / perdas nos lucros correntes com um ajustamento correspondente ao investimento de capital próprio registado. Além disso, a entidade ajusta o seu investimento para dividendos recebidos, distribuições e outras imparidades que não temporárias., Estas medições subsequentes do valor do investimento ajustam o saldo do investimento de capital no balanço do investidor, mas não afectam a parte proporcional do investidor na investida.o investidor calcula a sua parte do rendimento líquido com base na sua quota proporcional de acções ou capitais comuns. Os ajustamentos ao investimento de capital próprio resultantes dos resultados líquidos da investida são registados na demonstração dos resultados do investidor numa única conta e são efectuados quando as demonstrações financeiras estão disponíveis na investida., Os ajustamentos de rendimento aumentam o saldo do investimento em acções e os ajustamentos de perdas diminuem o saldo do investimento em acções.a parte do investidor na OCI da investida é calculada e registada de forma semelhante. O investidor calcula a sua quota-parte na actividade OCI da investida com base na sua quota-parte proporcional de acções ou capitais comuns. O investidor regista a actividade de OCI directamente na sua conta de investimento do método da equivalência patrimonial, com a compensação registada na sua conta de OCI.ocasionalmente, a investida pode emitir dividendos ou distribuições em numerário aos seus proprietários., Os dividendos ou distribuições recebidos da investida diminuem o valor do investimento de capital próprio como uma parte do activo que o investidor possui já não está pendente.inversamente, a investida pode fazer uma chamada de capital. Um pedido de capital é quando uma investida exige que os seus investidores façam contribuições de capital adicionais. Em alguns tipos de acordos, cada investidor tem uma obrigação para com a investida relativamente a um montante total de capital durante um determinado período de tempo., Nestes tipos de acordos, o investidor seria obrigado a fazer a contribuição mínima inicial e, em seguida, é obrigado a fazer quaisquer contribuições adicionais exigidas em um pedido de capital até o montante total obrigado dentro do prazo especificado. As contribuições subsequentes ou as chamadas de capital aumentam o valor contabilístico do investimento.os investimentos de capital são também diminuídos devido a outras imparidades que não temporárias. Se a investida sofrer uma série de Perdas, pode ser indicativo de uma perda por imparidade., Os investimentos de capital próprio são avaliados quanto à imparidade sempre que sejam identificados factores de imparidade que possam indicar que o justo valor do activo não é recuperável.no caso de um investimento pelo método da equivalência patrimonial, o activo de investimento do investidor é analisado quanto à imparidade e não quanto aos activos subjacentes da investida. A recuperabilidade do activo de investimento, ou a quantia de dinheiro ou ganhos que irá gerar ao longo da sua vida residual, é comparada com o valor contabilístico do investidor., Se o investimento de capital próprio não for considerado recuperável, o valor contabilístico do activo de investimento é então comparado com o seu justo valor. A perda por imparidade é a quantia do valor escriturado sobre o justo valor e é registada como uma redução para o activo de investimento compensada por uma perda por imparidade.a alienação de um investimento de capital próprio é tratada como uma venda. Quer o investidor esteja a alienar uma parte do seu investimento ou a totalidade do activo, o tratamento é o mesmo. O valor contabilístico do investimento de capital próprio é reduzido no total ou pela quantia vendida (ou cedida)., Por ASC 323-10-35-35, a investida reduz o investimento de capital próprio pela parte cedida e compara-o com a retribuição recebida. A diferença entre o valor contabilístico do activo ou parte do activo cedido e o valor da retribuição recebida é reconhecida pela investida como ganho ou perda na venda do investimento de capital próprio na demonstração dos resultados no período de alienação.,se o investidor tiver feito ajustamentos às OCI para o investimento em capital próprio, o saldo acumulado ou as OCI acumuladas (AOCI), o investimento deve também ser reduzido para a parte cedida do investimento. Se apenas uma parte do investimento for cedida, a sociedade associada ao investimento de capital próprio é reduzida na mesma percentagem.,ao abrigo da ASC 323, quando um investidor reduz um investimento de capital próprio na medida em que já não se qualifica para o método da contabilização da equivalência patrimonial, a quantia escriturada final do investimento ao abrigo do método da equivalência patrimonial, incluindo quaisquer ajustamentos para redução da propriedade, passa a ser a quantia escriturada para o activo de investimento a avançar. A parte proporcional do investidor na AOCI da investida é amortizada em relação ao valor contabilístico remanescente, contribuindo igualmente para o cálculo da quantia escriturada do activo “novo”., Se o montante do ajustamento do investidor à AOCI exceder o valor do investimento de capital próprio, o excedente será registado na demonstração dos resultados como um ganho do período corrente.um investimento pelo método da equivalência patrimonial é registado como uma única quantia na secção do activo do balanço do investidor. O investidor também regista a sua parte dos resultados/perdas da investida num único montante na demonstração dos resultados. A parte do investidor no OCI da investida será registada nas suas contas OCI, mas pode ser agregada ao OCI do investidor., As rubricas registadas através de OCI podem incluir ajustamentos de conversão em moeda estrangeira, ajustamentos de pensões ou ganhos/perdas de Títulos disponíveis para venda.na demonstração dos fluxos de caixa, o investimento inicial é reconhecido como investimento em saídas de caixa. Os resultados de investimentos de capital são adicionados ao rendimento líquido como uma rubrica de reconciliação para se chegar a fluxos de Caixa resultantes de actividades operacionais. Os dividendos recebidos são apresentados como entradas de caixa operacionais ou de investimento, dependendo do tipo de dividendo, quer um retorno, quer um retorno de investimento .,encontrar o valor do activo subjacente o activo líquido e o tratamento contabilístico de que a diferença
Um exemplo de contabilização de um investimento usando o método da equivalência patrimonial
Para ilustrar o tratamento contábil de um investimento de capital, nós vamos a pé através de um exemplo abaixo com cálculos reais e entradas de diário., Por exemplo, usaremos uma joint venture, um dos tipos comuns de investimentos de capital próprio.um empreendimento conjunto é um acordo de negócios entre duas ou mais empresas para combinar recursos para alcançar um objetivo acordado.um exemplo comum de tal acordo é várias empresas que formam uma empresa comum para a investigação e desenvolvimento de um produto ou tratamento específico. No âmbito de uma empresa comum, as entidades podem partilhar os seus conhecimentos e competências, partilhando simultaneamente os riscos e as vantagens da empresa., Cada um dos Membros participantes tem uma participação igual ou quase igual da entidade, pelo que nenhuma empresa tem controlo sobre a entidade na formação do empreendimento conjunto. No entanto, cada um deles é capaz de influenciar significativamente as políticas financeiras e operacionais da entidade. Neste cenário, os parceiros contabilizarão o seu investimento na empresa comum como um investimento do método da equivalência patrimonial.o que se segue é um conjunto hipotético de factos relacionados com a constituição de uma empresa comum e com as actividades e transacções subsequentes relacionadas com essa empresa., Vamos usar este exemplo para demonstrar o método de equity de Contabilidade de um investimento que é uma joint venture.
medição inicial
Em 1 de janeiro de 2020, várias empresas de fabricação, a Empresa A, A Empresa B, A empresa C e a empresa d formam uma joint venture para aplicações de pesquisa de sua sucata e subprodutos. Cada um concorda em contribuir com 250 mil dólares de capital para a formação da joint venture, Joint venture XYZ (JV XYZ), para 250 ações, ou 25% dos direitos de voto. A JV XYZ não emite acções preferenciais., Cada empresa determina que contabilizará o seu investimento utilizando o método da equivalência patrimonial. Para efeitos deste exemplo, assumiremos que o dinheiro é transferido e que não existem quaisquer diferenças de base no investimento inicial. Além disso, esta investida não tem actividades de OCI, pelo que não serão registados ajustamentos de OCI.dado que a propriedade é igual, a entrada de cada uma das empresas para registar o investimento inicial será idêntica. Para efeitos do nosso exemplo, assumiremos que somos a companhia A., Esta é a entrada que Uma Empresa iria gravar no investimento inicial:
mensuração Subsequente
Durante o primeiro ano e segundo ano, JV XYZ tem prejuízo líquido de us $80.000 e us $120.000, respectivamente. Cada uma das empresas aplica os seus juros de propriedade, 25%, às perdas do primeiro ano e do segundo ano da JV XYZ, a fim de determinar a sua parte proporcional das perdas a registar nos lucros do período corrente. A participação de cada empresa nas perdas é de US $ 20.000 (US $ 80.000 x 25%) para o primeiro ano e US $30.000 (US$120.000 x 25%) para o segundo ano.,
abaixo estão as entradas que a empresa a registaria:
durante o terceiro ano a JV XYZ tem renda líquida de $300.000 e paga dividendos no total de $200.000.mais uma vez, cada empresa aplica sua porcentagem de propriedade aos lucros e dividendos para calcular sua participação nos lucros para ser de US $75.000 (US$300.000 x 25%) e dividendos para ser US $50.000 (US$200.000 x 25%). Um dividendo é considerado uma remuneração da entrada de capital e é contabilizado como uma redução do investimento., Empresa regista as seguintes entradas para a sua quota de lucro e dividendos:
Se Uma Empresa escolhe para gravar um combinado de entrada para a sua parte de ambos os dividendos e o terceiro ano de renda, a entrada deve ser como segue:
Durante o quarto ano de JV XYZ faz um lucro de us $200.000. A participação de cada empresa na receita líquida da JV XYZ é de US $ 50.000 (US $ 200.000 x 25%)., A companhia a regista a seguinte entrada:
Sale of equity method investment
Also at the end of the fourth year, Company a decides to sell its investment in JV XYZ to Company Q. Company A and Company Q agree on a sale price of $250,000 for 100% of Company A’s interest in JV XYZ., Antes de a transferência de propriedade, da Empresa, Um acumulado da balança de capital investimento é de r $275,000:
Para registar a venda de seus investimentos, a Empresa vai reconhecer uma perda na alienação do investimento de us $25.000, como a diferença entre o pagamento recebido de Empresa Q e o valor de seu investimento no momento da venda. A entrada seria a seguinte:
dissolução
Uma vez que a empresa a vendeu o seu investimento, pelo resto deste exemplo, seguiremos agora o investimento da empresa B em JV XYZ.,no quinto ano, a JV XYZ sofre uma perda de US $ 400.000 e as empresas decidem dissolver a joint venture. O restante capital é distribuído às empresas com base na sua parte proporcional na empresa. No final do quinto ano, o capital da JV XYZ é o seguinte:
a participação de cada empresa na perda líquida da JV XYZ é de $100,000 ($400,000 x 25%) e cada um dos quatro investidores recebe uma distribuição igual do capital restante de $175,000 ($700,000 x 25%)., O saldo cumulativo de investimento da Companhia B é de US $175 mil, depois de registarem sua parte proporcional da perda do quinto ano. A entrada final da empresa B na dissolução da JV XYZ é:
a entrada final da empresa Q é um pouco diferente porque a empresa Q entrou na Empresa Comum após as outras empresas. O seu investimento inicial em acções é de 250 mil dólares, igual ao montante que pagaram pelas acções da Companhia A., Depois de registar a sua parte da perda do ano corrente ($100.000 = $ 400.000 x 25%) a partir do quinto ano, o investimento da empresa Q é avaliado em $150,000 ($250,000 – $100,000). Portanto, quando a JV XYZ se dissolve e faz a sua distribuição final, a empresa Q reconhece um ganho de $25,000 ($175,000 – $150,000), a diferença entre a distribuição final e o valor final do seu investimento.,
Resumo
as Empresas investem em outras empresas ou empreendimentos, para um número de razões, mas o método de equivalência patrimonial é aplicável somente a estes investimentos se o investidor é capaz de demonstrar a capacidade de influenciar significativamente as políticas financeiras e operacionais da investida. Uma vez registado um investimento no método da equivalência patrimonial, o seu valor é ajustado pelos resultados e perdas da investida, juntamente com dividendos/distribuições da investida., Um investidor pode vender a totalidade ou uma parte do seu investimento no método da equivalência patrimonial e reconhecerá um ganho ou perda À venda ou dissolução igual à diferença entre o seu saldo acumulado de investimento e a retribuição recebida pela venda ou dissolução. Contabilização de investimentos de método de equidade pode ser bastante complicado, mas este artigo resume o tratamento contabilístico básico para lhe dar uma compreensão de alto nível.