metoda punerii În echivalență de contabilitate, denumite uneori ca „capitaluri proprii de contabilitate,” este tratamentul contabil pentru o entitate care este parțiale de proprietate într-o altă entitate atunci când entitatea face investiția este în măsură să influențeze operare sau deciziile financiare ale entității în care a investit. Deseori o organizație poate dori să investească într-o companie, dar nu-l proprii complet.,
Indiferent de unitatea în spatele unei entități de investiții, ASC 323 Investițiilor – Metoda punerii în echivalență și asociații în Participațiune (ASC 323) oferă orientări privind criteriile pentru a determina dacă aveți o investiție care se califică pentru metoda punerii în echivalență de contabilitate și cum să țină seama de investiții conform US GAAP.,
Acest articol va acoperi când și cum se aplică metoda de capitaluri proprii pentru a ține cont de anumite investiții. Pentru a demonstra în continuare metoda de contabilizare a capitalului propriu, vom oferi, de asemenea, exemple ale unora dintre cele mai frecvente tranzacții contabile care se aplică unei investiții de capital.
care este metoda de echitate a contabilității?
termenul „metoda capitalului propriu” descrie tratamentul contabil aplicabil atunci când o organizație deține o investiție într-o entitate separată sub formă de acțiuni sau capital comun și are capacitatea de a influența deciziile operaționale sau financiare ale entității în care s-a investit., Evaluarea inițială și ajustările periodice ulterioare ale investiției se calculează prin aplicarea procentului de proprietate asupra activelor nete sau a capitalurilor proprii ale entității deținute parțial. Deoarece investitorul nu deține întreaga companie, aceștia au dreptul doar la active, pasive și câștiguri sau pierderi care reprezintă partea lor de proprietate. O investiție într-o altă companie este înregistrată ca activ în bilanț, la fel ca orice altă investiție., O investiție în metoda de capitaluri proprii este evaluată la o dată specifică de raportare cu orice activitate legată de investiția înregistrată prin contul de profit și pierdere.numai investițiile în stocul comun al unei corporații sau investițiile de capital într-un parteneriat, joint-venture sau societate cu răspundere limitată se califică drept investiții de capital și sunt eligibile pentru metoda de contabilitate a capitalului propriu.
când aplicați metoda echității?
metoda contabilității în capitaluri proprii se aplică numai investițiilor în capitaluri proprii.,ruments
Odată ce o entitate a stabilit că acestea dețin o investiție de capital, ele trebuie să determine dacă investiția ar trebui să fie contabilizate în cadrul ASC 323 sau una din celelalte US GAAP subteme furnizarea de orientări referitoare la tratamentul contabil al investițiilor.,
cum determinați dacă metoda echității este aplicabilă?
ultimul pas pentru a determina dacă metoda de contabilizare a capitalului propriu se aplică unei investiții este de a evalua cantitatea de control pe care investitorul o are asupra entității în care s-a investit. În cazul în care entitatea investitoare deține suficient control asupra entității în care s-a investit pentru a se consolida în cadrul consolidării ASC 810, investitorul consolidează entitatea în care s-a investit ca filială a investitorului, iar ASC 323 nu s-ar aplica., În general, deținerea a 50% sau mai mult dintr-o entitate indică controlul, dar entitățile trebuie să utilizeze o judecată semnificativă și criterii suplimentare înainte de a face determinarea finală a proprietății.dacă investitorul nu controlează entitatea în care s-a investit, dar are capacitatea de a exercita o influență semnificativă asupra politicilor operaționale și financiare ale entității în care s-a investit, metoda punerii în echivalență este tratamentul contabil corect al investiției.
aveți o influență semnificativă?,
în terminologia contabilă, influența semnificativă echivalează, în general, cu proprietatea a 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unei corporații și mai puțin pentru un parteneriat. Pragul de 20% presupune o influență semnificativă asupra politicilor financiare și operaționale ale unei entități în care s-a investit, fără ca investitorul să demonstreze o influență reală. FASB recunoaște că determinarea capacității de a exercita un control semnificativ asupra politicilor financiare și operaționale ale unei alte entități va necesita judecată și nu va fi întotdeauna alb-negru., Pentru a ajuta la evaluarea influenței semnificative, ASC 323-10-15-6 oferă mai multe exemple:
- Reprezentarea în consiliul de administrație
- Participarea în procesele de elaborare a politicilor
- Material intra-entitate tranzacțiile
- Schimbul de personal de conducere
- dependența Tehnologică
- Gradul de proprietate de către un investitor în ceea ce privește concentrația de alte titluri de participare
cu toate Acestea, un investitor nu trebuie să dețină 20% de o entitate pentru metoda punerii în echivalență de contabilitate să se aplice., În cazul în care investitorul deține mai puțin de 20% dintr-o entitate, se presupune că nu are o influență semnificativă asupra politicilor financiare și operaționale ale entității în care s-a investit, dar acest lucru nu exclude contabilizarea investiției prin metoda punerii în echivalență.în cazurile în care investitorul deține mai puțin de 20% dintr-o entitate, orientările necesită demonstrarea influențării active a politicilor financiare și operaționale ale entității în care s-a investit pentru a aplica metoda punerii în echivalență. Demonstrarea capacității de a avea influență nu mai este suficientă., Investitorul poate demonstra o influență activă prin unele dintre exemplele prezentate mai sus, dar lista de mai sus nu este all-inclusive. Pe scurt, proprietatea de 20% este doar un indicator că poate exista o influență semnificativă asupra politicilor financiare și operaționale ale unei alte entități.în cazurile în care investitorul deține mai puțin de 20% dintr-o entitate și nu este în măsură să demonstreze influența asupra entității, investitorul va aplica metoda costului contabilității investiției., Metoda costului specifică înregistrarea investiției la prețul de achiziție sau la costul istoric și înregistrarea oricărei activități în contul de profit și pierdere. Metoda costului investițiile nu sunt ajustate pentru câștigurile sau pierderile entității în care s-a investit, dar pot fi analizate pentru depreciere.
am discutat pragul de proprietate de 50% pentru contabilizarea consolidării pentru o investiție și pragul de proprietate de 20% pentru contabilitate ca investiție prin metoda capitalului propriu., Practica generală este de a trata investițiile între 20-50% ca fiind eligibile pentru metoda de contabilizare a capitalului propriu, în timp ce, de asemenea, utilizați diverse alte criterii pentru a sprijini metoda corectă de contabilitate. Ghidul recunoaște că judecata va fi necesară pentru fiecare set individual de circumstanțe. Evaluarea dacă o entitate are influență asupra alteia nu va fi întotdeauna un răspuns clar „da” sau „nu”.odată ce investitorul determină tipul de investiție și tratamentul contabil aplicabil, este timpul să se înregistreze investiția de capital., Metoda de capitaluri proprii investițiile sunt înregistrate ca active în bilanț la costul lor inițial și ajustate în fiecare perioadă de raportare de către investitor prin contul de profit și/sau alte elemente ale rezultatului global (OCI) în secțiunea de capitaluri proprii a bilanțului.
măsurarea Inițială
investitorul ar trebui să măsoare valoarea inițială pentru o metoda de capitaluri proprii de investiții în acțiuni comune ale entității în care a investit la cost, în conformitate cu orientările de la ASC 805 Combinări de întreprinderi, în special secțiunea 805-50-30., În conformitate cu ASC 805, costul unei achiziții de active include contraprestația plătită și costurile de tranzacție suportate de investitor direct legate de achiziția activului sau a investiției, cum ar fi taxele legale, contabile sau finder. Costurile interne suportate de investitor, chiar dacă nu sunt suportate sau sunt direct legate de achiziția activelor, nu sunt incluse în costul inițial și sunt cheltuite ca suportate.atunci când investiția de capital rezultă dintr-o deconsolidare, se aplică ASC 810-10-40, iar investitorul evaluează investiția la valoarea sa justă., În plus, atunci când un investitor achiziționează o investiție de capital printr-o noncash tranzacție, cum ar fi un schimb de active(s) sau emiterea de capital, valoarea investiției este egal, fie valoarea justă a activului(s) schimbate sau valoarea justă a dobândit de investiții, oricare dintre acestea este mai evidentă. Dacă valoarea contabilă a activelor luate în considerare diferă de valoarea lor justă la data achiziției, aceasta va avea ca rezultat recunoașterea unui câștig/pierdere.,investitorul înregistrează investiția după achiziționarea fie a acțiunilor comune, fie a investițiilor de capital și atunci când acestea au capacitatea de a influența în mod semnificativ politicile financiare și operaționale ale entității în care s-a investit.după măsurarea inițială, entitatea în care s-a investit trebuie să recunoască cota lor din venitul/pierderile nete din câștigurile curente, cu o ajustare corespunzătoare a investiției de capital înregistrate. În plus, entitatea își ajustează investiția pentru dividendele primite, distribuțiile și alte deprecieri decât cele temporare., Aceste măsurători ulterioare ale valorii investiției ajustează soldul investiției de capital în bilanțul investitorului, dar nu afectează cota proporțională a investitorului în entitatea în care s-a investit.investitorul calculează cota lor din venitul net pe baza cotei lor proporționale din acțiuni sau capital comun. Ajustările investițiilor în capitaluri proprii din venitul sau pierderea netă a entității în care s-a investit se înregistrează în contul de profit și pierdere al investitorului într-un singur cont și se efectuează atunci când situațiile financiare sunt disponibile de la entitatea în care s-a investit., Ajustările de venit măresc soldul investiției de capital, iar ajustările de pierderi scad soldul investiției de capital.cota investitorului din OCI a entității în care s-a investit este calculată și înregistrată în mod similar. Investitorul își calculează cota din activitatea OCI a entității în care s-a investit pe baza cotei proporționale a acțiunilor sau capitalului comun. Investitorul înregistrează activitatea OCI direct în contul de investiții pentru metoda de capitaluri proprii, compensarea înregistrându-se în contul OCI.din când în când, entitatea în care s-a investit poate emite dividende sau distribuții în numerar proprietarilor săi., Dividendele sau distribuțiile primite de la entitatea în care s-a investit scad valoarea investiției de capital ca parte a activului pe care investitorul îl deține nu mai este în circulație.în schimb, entitatea în care s-a investit poate efectua un apel de capital. Un apel de capital este atunci când o entitate în care s-a investit solicită investitorilor săi să facă contribuții suplimentare de capital. În unele tipuri de acorduri, fiecare investitor are o obligație față de entitatea în care s-a investit pentru o sumă totală de capital pe o anumită perioadă de timp., În aceste tipuri de acorduri, investitorul ar trebui să facă contribuția minimă inițială și este apoi obligat să facă orice contribuții suplimentare necesare într-o cerere de capital până la suma totală obligată în intervalul de timp specificat. Contribuțiile ulterioare sau apelurile de capital măresc valoarea contabilă a investiției.
investițiile în acțiuni sunt, de asemenea, reduse din cauza altor deprecieri decât cele temporare. Dacă entitatea în care s-a investit înregistrează o serie de pierderi, aceasta poate indica o pierdere din depreciere., Investițiile de capital sunt evaluate pentru depreciere oricând sunt identificați factori de depreciere care ar putea indica faptul că valoarea justă a activului nu poate fi recuperată.în cazul unei investiții prin metoda capitalurilor proprii, activul de investiții al investitorului este analizat pentru depreciere, nu pentru activele suport ale entității în care s-a investit. Recuperarea activului de investiții sau valoarea numerarului sau a câștigurilor pe care le va genera pe durata de viață rămasă este comparată cu valoarea contabilă a investitorului., În cazul în care investiția de capital nu este considerată recuperabilă, valoarea contabilă a activului de investiții este apoi comparată cu valoarea sa justă. Pierderea din depreciere este valoarea valorii contabile peste valoarea justă și se înregistrează ca o reducere a activului de investiții compensată printr-o pierdere din depreciere.
eliminare
eliminarea unei investiții de capital este tratată ca o vânzare. Indiferent dacă investitorul renunță la o parte din investiția lor sau la întregul activ, tratamentul este același. Valoarea contabilă a investiției de capital este redusă în total sau cu suma vândută (sau cedată)., Conform ASC 323-10-35-35, entitatea în care s-a investit reduce investiția de capital cu partea cedată și o compară cu contravaloarea primită. Diferența dintre valoarea contabilă a activului sau a unei părți din activul înstrăinat și valoarea contraprestației primite este recunoscută de entitatea în care s-a investit drept câștig sau pierdere la vânzarea investițiilor de capital în situația veniturilor în perioada de cedare.,dacă investitorul a făcut ajustări la OCI pentru investiția de capital, soldul acumulat sau OCI acumulat (AOCI), investiția trebuie, de asemenea, redusă pentru partea cedată a investiției. În cazul în care numai o parte din investiție este cedată, AOCI aferent investiției de capital este redus cu același procent.,în conformitate cu ASC 323, atunci când un investitor reduce o investiție de capital în măsura în care nu se mai califică pentru metoda de contabilizare a capitalului propriu, valoarea contabilă finală a investiției în conformitate cu metoda capitalului propriu, inclusiv orice ajustări pentru reducerea proprietății, devine valoarea contabilă a activului de investiții care merge înainte. Partea proporțională a investitorului din AOCI a entității în care s-a investit este amortizată în raport cu valoarea contabilă rămasă, contribuind, de asemenea, la calcularea valorii contabile a activului „nou”., În cazul în care valoarea ajustării investitorului la AOCI depășește valoarea investiției de capital, excesul va fi înregistrat în contul de profit ca un câștig de perioadă curentă.
informații necesare
o investiție în metoda de capitaluri proprii este înregistrată ca o singură sumă în secțiunea de active a bilanțului investitorului. Investitorul înregistrează, de asemenea, partea sa din câștigurile/pierderile entității în care s-a investit într-o singură sumă în contul de profit și pierdere. Partea investitorului din OACI a entității în care s-a investit va fi înregistrată în conturile OACI ale acesteia, dar poate fi agregată cu OACI a investitorului., Elementele înregistrate prin OCI pot include ajustări de traducere în valută străină, ajustări de pensii sau câștiguri/pierderi din titluri de valoare disponibile pentru vânzare.în situația fluxurilor de numerar, investiția inițială este recunoscută ca investind ieșiri de numerar. Veniturile din investiții de capital sunt adăugate înapoi la venitul net ca element de reconciliere pentru a ajunge la fluxurile de numerar din activitățile de exploatare. Dividendele primite sunt prezentate ca intrări de numerar de exploatare sau de investiții, în funcție de tipul dividendului, fie o rentabilitate, fie o rentabilitate a investiției .,nd valoarea de bază a activelor nete și tratamentul contabil de această diferență
Un exemplu de contabilitate pentru o investiție folosind metoda punerii în echivalență
Pentru a ilustra tratamentul contabil al unei investiții de capital, ne vom plimba printr-un exemplu de mai jos cu real calcule și intrările în jurnal., De exemplu, vom folosi un joint-venture, unul dintre tipurile comune de investiții de capital.
aplicarea metodei de capital de contabilitate la un joint-venture
un joint-venture este un aranjament de afaceri între două sau mai multe companii de a combina resursele pentru a realiza un obiectiv convenit.un exemplu comun al unui astfel de aranjament este mai multe companii care formează un joint-venture pentru a cerceta și dezvolta un anumit produs sau tratament. În cadrul unui joint venture, entitățile își pot pune în comun cunoștințele și expertiza, împărtășind în același timp riscurile și recompensele asociate., Fiecare dintre membrii participanți au o cotă egală sau aproape egală a entității, astfel încât nicio companie nu are control asupra entității la formarea societății în comun. Cu toate acestea, fiecare este capabil să influențeze în mod semnificativ politicile financiare și operaționale ale entității. În acest scenariu, partenerii vor contabiliza investiția lor în joint-venture ca o investiție metoda de capitaluri proprii.
următorul este un set ipotetic de fapte legate de formarea unei societăți în comun și de activitatea și tranzacțiile ulterioare legate de acea societate., Vom folosi acest exemplu pentru a demonstra metoda de echitate a contabilității unei investiții care este o asociere în comun.la 1 ianuarie 2020, Mai multe companii producătoare, Compania A, Compania B, Compania C și Compania D formează un joint-venture pentru a cerceta aplicațiile deșeurilor și produselor secundare. Fiecare este de acord să contribuie cu $250,000 de capital la formarea joint venture, Joint venture XYZ (JV XYZ), pentru acțiunile 250 sau 25% din drepturile de vot. JV XYZ nu emite stoc preferat., Fiecare companie determină că va ține cont de investiția lor folosind metoda de contabilitate a capitalului propriu. În sensul acestui exemplu, vom presupune că se contribuie cu numerar și nu există diferențe de bază la investiția inițială. În plus, această entitate în care s-a investit nu are activități OCI, prin urmare nu vor fi înregistrate ajustări ale OCI.având în vedere că proprietatea este egală, intrarea pentru fiecare dintre companii pentru a înregistra investiția inițială va fi identică. În scopul exemplului nostru, vom presupune că suntem compania A., Aceasta este intrarea care Compania O va înregistra la investiția inițială:
Ulterioare de măsurare
în primul an și al doilea de ani, ÎM XYZ are pierderi nete de $80.000 și 120.000 de dolari, respectiv. Companiile aplică fiecare dobânda de proprietate, 25%, pierderilor din primul an și al doilea an ale JV XYZ pentru a determina cota lor proporțională de pierderi pentru a înregistra câștigurile din perioada curentă. Cota fiecărei companii din pierderi este de $20,000 ($80,000 x 25%) pentru primul an și $30,000 ($120,000 x 25%) pentru al doilea an.,
mai Jos sunt intrări care Compania O va înregistra:
în al treilea an JV XYZ are un profit net de 300.000 de dolari și plătește dividende în valoare totală de 200.000 de dolari.
din nou, fiecare companie se aplică procentul lor de proprietate la câștigurile și dividendele pentru a calcula cota lor de câștiguri să fie $75,000 ($300,000 x 25%) și dividende să fie $50,000 ($200,000 x 25%). Un dividend este considerat o rentabilitate a contribuției de capital și este contabilizat ca o reducere a investiției., Compania O înregistrează următoarele mențiuni pentru cota lor de venituri și dividende:
Dacă Firma O alege pentru a înregistra un combinat de intrare pentru cota lor de ambele dividende și cel de-al treilea an venituri, intrarea va fi după cum urmează:
în al patrulea an JV XYZ face un profit de 200.000 de dolari. Cota fiecărei companii din venitul net al JV XYZ este de 50.000 USD (200.000 USD x 25%)., Compania a înregistrează următoarea intrare:
vânzarea metodei de capital investiții
De asemenea, la sfârșitul celui de-al patrulea an, compania a decide să-și vândă investiția în JV XYZ companiei Q. compania a și compania Q convin asupra unui preț de vânzare de 250.000 USD pentru 100% din interesul companiei A în JV XYZ., Înainte de transferul de proprietate, Societatea a cumulat echilibru de investiții de capital este de 275.000 dolari:
Pentru a înregistra vânzarea de investiții, Compania O va recunoaște o pierdere din vânzarea de investiții de 25.000 de dolari ca diferență între plăți primite de la Compania Q și valoarea lor de investiții la momentul vânzării. Intrarea ar fi după cum urmează:
dizolvare
deoarece compania A și-a vândut investiția, pentru restul acestui exemplu, vom urmări acum investiția companiei B în JV XYZ.,în al cincilea an, JV XYZ înregistrează o pierdere de $400,000, iar companiile decid reciproc să dizolve joint-venture. Capitalul rămas este distribuit societăților pe baza cotei lor proporționale din societate. La sfârșitul celui de al cincilea an capitalul social al ÎM XYZ este după cum urmează:
Fiecare companie parte din pierderi nete de ÎM XYZ este de 100.000 $($400,000 x 25%) și fiecare din cei patru investitori primește o distribuție egală a restului de capital de 175.000 de dolari (700.000 de dolari x 25%)., Soldul investițional cumulat al companiei B este de 175,000 USD, după înregistrarea cotei proporționale a pierderii din al cincilea an. Intrarea finală făcută de Compania B la dizolvarea JV XYZ este:
intrarea finală a companiei Q este puțin diferită, deoarece compania Q A intrat în joint-venture după celelalte companii. Investiția lor inițială de capital este de 250.000 USD, egală cu suma pe care au plătit-o pentru acțiunile companiei A., După înregistrarea cotei lor din pierderea din anul curent ($100,000 = $400,000 x 25%) din al cincilea an, investiția companiei Q este evaluată la $150,000 ($250,000 – $100,000). Prin urmare, atunci când JV XYZ se dizolvă și face distribuția finală, compania Q recunoaște un câștig de $25,000 ($175,000 – $150,000), diferența dintre distribuția finală și valoarea finală a investiției lor.,
Sumar
Companii investesc în alte companii sau asociații pentru un număr de motive, dar metoda punerii în echivalență de contabilitate se aplică numai pentru aceste investiții, dacă investitorul este în măsură să demonstreze capacitatea de a influența semnificativ politicile financiare și operaționale ale entității în care a investit. După înregistrarea unei investiții prin metoda punerii în echivalență, valoarea acesteia este ajustată în funcție de câștigurile și pierderile entității în care s-a investit, împreună cu dividendele/distribuirile entității în care s-a investit., Un investitor poate vinde integral sau o parte din investiția lor în metoda de capitaluri proprii și va recunoaște un câștig sau o pierdere la vânzare sau dizolvare egală cu diferența dintre soldul investițional cumulat și contravaloarea primită pentru vânzare sau dizolvare. Contabilizarea investițiilor metoda de capital poate fi destul de complicat, dar acest articol rezumă tratamentul contabil de bază pentru a vă oferi o înțelegere la nivel înalt.