pääomaosuusmenetelmää, joskus nimitystä ”oman pääoman osuus,” on accounting hoito yksi kokonaisuus on osittainen omistus toisessa yhteisössä, kun yritys tekee investointeja on mahdollisuus vaikuttaa toiminta-tai taloudellisia päätöksiä sijoituskohteen. Usein organisaatio voi haluta sijoittaa yritykseen, mutta ei omista sitä kokonaan.,
Riippumatta siitä, aseman takana yhteisön investointeja, ASC 323 Investoinnit – pääomaosuusmenetelmällä ja Yhteisyritykset (ASC 323) annetaan ohjeita siitä, perusteet sen määrittämiseksi, onko sinulla on sijoitus, joka täyttää pääomaosuusmenetelmällä ja miten otetaan huomioon investointi-US GAAP.,
Tämä artikkeli käsittelee sitä, milloin ja miten pääomaosuusmenetelmää sovelletaan tiettyjen sijoitusten huomioon ottamiseksi. Osoittaaksemme edelleen kirjanpidon oman pääoman ehtoisen menetelmän esitämme myös esimerkkejä yleisemmistä kirjanpidollisista liiketoimista, joita sovelletaan osakesijoitukseen.
mikä on kirjanpidon pääomaosuusmenetelmä?
termi ”pääoma” – menetelmä kuvaa sovellettavaa kirjanpitokäsittelyä, kun organisaatio omistaa investointi erillinen yksikkö muodossa yhteisen kannan tai pääoman ja on kyky vaikuttaa toiminta-tai taloudellisia päätöksiä sijoituskohteen., Ensimmäinen mittaus ja määräajoin myöhemmät oikaisut investoinnit lasketaan soveltamalla omistus-osuus nettovarallisuudesta, tai oma pääoma, osittain omistama yhteisö. Koska sijoittaja ei omista koko yrityksen, ne ovat vain oikeutettuja varat, velat ja tulot tai tappiot, jotka edustavat niiden osan omistus. Sijoitus toiseen yhtiöön kirjataan taseeseen omaisuuseränä kuten mikä tahansa muukin sijoitus., Pääomaosuusmenetelmään perustuva sijoitus arvostetaan tiettynä raportointipäivänä, ja siihen liittyvä toiminta kirjataan tuloslaskelmaan.
Vain investoinnit kantaosakkeita yhtiön tai pääoman investoinnit, kumppanuus, yhteisyritys, tai osakeyhtiö, saada oman pääoman luonteiset sijoitukset ja ovat oikeutettuja pääomaosuusmenetelmällä.
milloin käytät pääomaosuusmenetelmää?
oman pääoman laskentamenetelmää sovelletaan vain osakesijoituksiin.,ruments
Kun yhteisö on todennut, että heillä on oman pääoman ehtoinen sijoitus, ne on määrittää, onko investointi olisi osuus oli alle ASC 323 tai jonkin muun US GAAP aliaiheita, jossa annetaan ohjeita siitä, miten kirjanpidossa käsitellään investointeja.,
miten selvität, sovelletaanko pääomaosuusmenetelmää?
lopullinen askel määritettäessä, jos pääomaosuusmenetelmällä koskee investointi on arvioida valvonnan määrä sijoittaja on sijoituskohdetta. Jos investoiva taho on tarpeeksi määräysvalta sijoituskohteessa vahvistaa alle ASC 810 Konsolidointi, sijoittaja yhdistää konsernitilinpäätökseen tytäryhtiönä sijoittaja, ja ASC-323 ei sovelleta., Yleensä omistus 50% tai enemmän yhteisö osoittaa, ohjaus, mutta yksiköt on käyttää merkittävää harkintaa ja muita kriteerejä, ennen lopullista omistusoikeuden määrittäminen.
Jos sijoittaja ei ohjata sijoituskohteen mutta on kyky käyttää huomattavaa vaikutusvaltaa sijoituskohteen toiminta-ja rahoituspolitiikkaa, pääomaosuusmenetelmää on oikea kirjanpidollinen käsittely investointeja.
onko sinulla merkittävää vaikutusta?,
kirjanpito terminologia vaikuttaa merkittävästi yleensä vastaa omistus 20% tai enemmän äänivallasta yhtiö ja vähemmän kumppanuus. 20 prosentin kynnysarvo edellyttää merkittävää vaikutusvaltaa sijoituskohteen Rahoitus-ja toimintalinjoihin ilman, että sijoittaja osoittaa todellista vaikutusvaltaa. FASB tunnistaa määrittäminen kyky käyttää merkittävää määräysvaltaa toisen yhteisön talouden ja liiketoiminnan periaatteista edellyttää harkintaa ja ei aina musta ja valkoinen., Avustamaan arviointi on merkittävä vaikutusvalta, ASC 323-10-15-6 tarjoaa useita esimerkkejä:
- Edustus hallituksessa
- Osallistuminen päätöksenteon prosesseihin
- Materiaali intra-yhteisö tapahtumat
- Vaihto johdon henkilöstö
- Teknologinen riippuvuus
- Laajuus omistus sijoittaja suhteessa pitoisuus muut osakeomistukset
Kuitenkin, sijoittajan ei tarvitse omistaa 20% yhteisölle pääomaosuusmenetelmällä soveltaa., Jos sijoittaja omistaa alle 20% yhteisö, oletetaan heillä ei ole merkittävä vaikutusvalta taloudelliseen ja operatiiviseen toimintaan sijoituskohteen, mutta se ei estä osuus sijoitus pääomaosuusmenetelmällä.
tapauksissa, joissa sijoittaja omistaa alle 20% yhteisö, ohjeistus vaatii osoitus aktiivisesti vaikuttamaan talouden ja liiketoiminnan periaatteista sijoituskohteen soveltamaan pääomaosuusmenetelmää. Vaikuttamiskyvyn osoittaminen ei enää riitä., Sijoittaja voi osoittaa aktiivista vaikutusvaltaa joillakin edellä esitetyillä esimerkeillä, mutta edellä mainittu luettelo ei ole all-inclusive. Yhteenvetona voidaan todeta, että 20 prosentin omistusosuus on vain indikaattori siitä, että toisen yhteisön rahoitus-ja toimintatapoihin voi olla merkittävää vaikutusta.
tapauksissa, joissa sijoittaja omistaa alle 20% yhteisö, ja on pystynyt osoittamaan vaikutusvaltaa kokonaisuus, sijoittaja on sovellettava kustannus-menetelmällä investointi., Hankintameno määrittää sijoituksen kirjaamisen hankintahintaan tai historiallisiin kustannuksiin ja kirjaamisen tuloslaskelmaan. Hankintamenoinvestointeja ei oikaista sijoituskohteen tulokseen tai tappioihin, vaan ne voidaan analysoida arvonalentumisen varalta.
Olemme keskustelleet 50%: n omistusosuuden raja konsolidointi osuus investointi ja 20%: n omistusosuuden raja-kirjanpito-kuten pääomaosuusmenetelmällä investointi., Yleinen käytäntö on käsitellä sijoituksiin välillä 20-50% tukikelpoisiksi pääomaosuusmenetelmää, samalla käyttäen eri kriteerejä, tukea oikea kirjanpito menetelmää. Ohjeessa tunnustetaan, että tuomio on välttämätön jokaiselle yksittäiselle olosuhteelle. Arvioitaessa sitä, onko yhteisöllä on vaikutusvaltaa toiseen ei aina ole selkeä ”kyllä” tai ”ei” vastausta.
osuus pääomaosuusmenetelmällä investointi
Kun sijoittaja määrittelee investoinnin tyyppi ja sovellettava kirjanpidon hoito, se on aika tallentaa oman pääoman ehtoisia sijoituksia., Pääomaosuusmenetelmällä sijoitukset kirjataan varoiksi taseeseen niiden alkuperäiseen hankintamenoon ja tarkistetaan jokaisen raportointikauden sijoittaja tuloslaskelmaan ja/tai muut laajan tuloksen erät (OCI) oman pääoman osa taseen.
Alkuperäinen arvostaminen
sijoittaja pitäisi mitata alkuperäisen arvo pääomaosuusmenetelmällä investointi yhteisen kannan sijoituskohteen hankintamenoon, mukaan ohjausta ASC 805 liiketoimintojen, erityisesti kohta 805-50-30., Alla ASC 805, kustannukset hyödykkeen hankinta sisältää vastikkeen ja transaktiokustannukset, jotka aiheutuvat sijoittaja, jotka liittyvät suoraan hankintaan omaisuuden tai investointi, kuten oikeudellisten, kirjanpito -, tai finder palkkiot. Sisäinen aiheutuneet kustannukset sijoittaja, vaikka kertaluonteisia tai suoraan liittyvän omaisuuden hankinta, eivät sisälly alkuperäiseen hankintamenoon ja kirjataan kuluksi syntymishetkellä.
Kun osakesijoitusten tulokset eriyttämistä, ASC 810-10-40 koskee, ja sijoittaja arvostaa sijoitusten käypään arvoon., Lisäksi, kun sijoittaja hankkii oman pääoman investointien kautta noncash tapahtuman, kuten vaihto-omaisuuden(s) tai liikkeeseen oman pääoman sijoituksen arvo on joko käypä arvo omaisuuserän(t) vaihdetaan tai käypä arvo hankitun investointeja, kumpi on enemmän ilmeinen. Jos vastikkeena olevien omaisuuserien kirjanpitoarvo poikkeaa hankintapäivän käyvästä arvosta, tuloksena on voitto/tappio.,
sijoittaja kirjaa niiden investointien jälkeen joko yhteisen kannan tai pääoman investointi on hankittu ja, kun heillä on mahdollisuus merkittävästi vaikuttaa talouden ja liiketoiminnan periaatteista sijoituskohteen.
Myöhempi arvostaminen
alkuperäisen kirjaamisen Jälkeen, konsernitilinpäätökseen on tunnustettava niiden osuus liikevaihdosta tuotot/tappiot majoitusliike, nykyinen tulos ja vastaava oikaisu kirjataan oman pääoman ehtoisia sijoituksia. Lisäksi yksikkö säätää niiden investoinneista saadut osingot, jakaumat, ja muut-kuin-tilapäinen rajoite., Nämä myöhemmät mittaukset investoinnin arvo säädä tasapaino osakesijoitusten sijoittajan taseeseen, mutta eivät vaikuta sijoittajan suhteellista osuutta sijoituskohteen.
sijoittaja laskee osuutensa nettotuloista suhteutetun osuutensa yhteisestä kannasta tai pääomasta. Muutoksia oman pääoman investointeja sijoituskohteen nettovoitto tai-tappio kirjataan sijoittajan tuloslaskelma yhden tilin ja tehdään, kun tilinpäätös on saatavissa sijoituskohteen., Tulo säädöt lisäävät tasapaino osakesijoitusten ja tappio oikaisut pienentää tasapaino oman pääoman ehtoisia sijoituksia.
sijoittajan osuus sijoituskohteen OCI: stä lasketaan ja kirjataan samalla tavalla. Sijoittaja laskee osuutensa sijoituskohteen OCI-toiminnasta sen perusteella, mikä on sen suhteellinen osuus yhteisestä kannasta tai pääomasta. Sijoittaja kirjaa OCI toimintaa suoraan heidän pääomaosuusmenetelmällä investointi-tilin, kanssa offset kirjataan niiden OCI huomioon.
sijoituskohde voi aika ajoin laskea liikkeeseen käteisosinkoja tai voitonjakoja omistajilleen., Osingot tai jakaumat saanut vähentää sijoituskohteen arvo osakesijoitusten osa omaisuuden sijoittaja omistaa, ei ole enää jäljellä.
vastaavasti sijoituskohde voi tehdä pääomapyynnön. Pääomapyyntö on silloin, kun sijoituskohde vaatii sijoittajiaan tekemään lisää pääomasijoituksia. Joissakin tyyppisiä sopimuksia, jokainen sijoittaja on velvollisuus sijoituskohteen yhteensä pääoman määrä yli tietyn ajan., Näissä tyyppisiä järjestelyjä, sijoittaja olisi tarpeen tehdä alkuperäisen minimaalinen panos ja on sitten pakko tehdä mitään ylimääräisiä maksuja vaaditaan pääoman soittaa kokonaismäärä velvollinen asetetussa määräajassa. Myöhemmät rahoitusosuudet tai pääomapyynnöt lisäävät sijoituksen kirjanpitoarvoa.
osakesijoitukset pienenevät myös muiden kuin tilapäisten arvonalentumisten vuoksi. Jos sijoituskohde kokee useita tappioita, se voi viitata arvonalentumistappioon., Oman pääoman ehtoisten sijoitusten arvioidaan mahdollisen arvonalentumisen varalta milloin vajaatoiminta tekijät ovat tunnistettu, että saattaa osoittaa, että käypää arvoa ei voida määrätä korvattaviksi.
kun kyseessä on osakemenetelmäsijoitus, sijoittajan sijoitusomaisuus analysoidaan arvonalentumisen, ei sijoituskohteen kohde-etuutena olevien omaisuuserien osalta. Investointi hyödykkeen hyödynnettävyyttä, tai määrä rahaa tai tulos se tuottaa yli sen jäljellä oleva elämä, ei verrata sijoittajan tasearvoon., Jos pääomasijoitusta ei katsota kerrytettävissä olevaksi, sijoituskohteena olevan omaisuuserän kirjanpitoarvoa verrataan sen käypään arvoon. Arvonalentumistappion määrä on tasearvoa yli sen käyvän arvon ja kirjataan vähennys investointi voimavara tasoitti arvonalentumistappio.
luovutukset
oman pääoman ehtoisen sijoituksen luovutus käsitellään myyntinä. Olipa sijoittaja luopumassa osasta sijoitustaan tai koko omaisuuserästä, kohtelu on sama. Oman pääoman ehtoisen sijoituksen kirjanpitoarvoa alennetaan kokonaisuudessaan tai myydyn (tai luovutetun) määrän mukaan., Per ASC 323-10-35-35, sijoituskohteen vähentää oman pääoman investointien osuus hävittää ja vertaa sitä vastaan saatu vastike. Ero kirjanpitoarvo omaisuuden tai osan omaisuuden hävitettävä ja arvo vastike on tunnustettu sijoituskohteen kuin myyntivoitto tai-tappio oman pääoman ehtoisen sijoituksen tuloslaskelmaan ajan käytettävissä.,
Jos sijoittaja on tehnyt oikaisut suoraan omaan pääomaan kirjatut nettotulot oman pääoman sijoituksia, kertynyt tasapaino, tai kertynyt suoraan omaan pääomaan kirjatut nettotulot (AOCI), investointi on myös vähennettävä hävittää osan investointeja. Jos sijoituksesta luovutaan vain osa, osakesijoitukseen liittyvää LENTOTOIMINTALUPAA vähennetään samalla prosentilla.,
Alle ASC 323, kun sijoittaja vähentää oman pääoman investointeja siinä määrin, että se ei enää täytä pääomaosuusmenetelmää, lopullisen sijoituksen kirjanpitoarvo pääomaosuus-menetelmää käyttäen, mukaan lukien kaikki säädöt vähentäminen omistus, tulee kirjanpitoarvoon, kun kyseessä on investointi voimavara eteenpäin. Sijoittajan suhteellinen osuus sijoituskohteen LENTOTOIMINTALUVASTA kirjataan jäljelle jäävään kirjanpitoarvoon, mikä vaikuttaa myös ”uuden” omaisuuserän kirjanpitoarvon laskemiseen., Jos sijoittajan ansioluetteloon tekemä oikaisu ylittää oman pääoman ehtoisen sijoituksen arvon, ylitys kirjataan tuloslaskelmaan kuluvan kauden voittona.
Vaaditut ilmoitukset
oman pääoman menetelmä investointi on kirjattu yhtenä eränä taseeseen, osa taseen sijoittaja. Sijoittaja kirjaa tuloslaskelmaan myös osuutensa sijoituskohteen tuloksesta / tappioista yhteen summaan. Sijoittajan osuus sijoituskohteen OCI on kirjattava sisällä niiden OCI tilejä, mutta voidaan yhdistää sijoittajan OCI., Erät kirjataan muiden laajan tuloksen erien kautta voi sisältää muuntoerot muutoksia, eläke muutoksia, tai voitot/tappiot myytävissä olevista arvopapereista.
rahavirtalaskelmassa alkuinvestoinnin katsotaan sijoittavan rahavirtoja. Osakesijoitusten tuotot lisätään takaisin nettotuloihin täsmäytyseränä liiketoiminnan rahavirtojen saavuttamiseksi. Saadut osingot on esitetty liiketoiminnan tai investointien rahavirrat, riippuvainen tyyppi osinko, joko tuottoa tai sijoitetun pääoman tuotto .,nd arvo kohde-etuuden net varojen ja kirjanpidon hoito, että ero
esimerkki osuus sijoitus pääomaosuusmenetelmällä
havainnollistaa kirjanpidossa oman pääoman ehtoinen sijoitus, me kävellä läpi esimerkki alla, jossa todelliset laskelmat ja päiväkirjamerkintöjä., Esimerkiksi käytämme yhteisyritystä, joka on yksi osakesijoitusten yleisistä tyypeistä.
Sovelletaan pääomaosuusmenetelmää yhteisyritys
yhteisyritys on yritysten välinen sopimus, kaksi tai useampi yritystä yhdistää resursseja saavuttaa sovittu tavoite.
yleinen esimerkki tällaisesta järjestelystä ovat useat yritykset, jotka muodostavat yhteisyrityksen tietyn tuotteen tai hoidon tutkimiseksi ja kehittämiseksi. Yhteisyrityksen puitteissa yhteisöt voivat yhdistää tietämyksensä ja asiantuntemuksensa ja samalla jakaa hankkeeseen liittyvät riskit ja hyödyt., Jokainen osallistuvien jäsenten on yhtä suuri tai lähes yhtä suuri osuus kokonaisuus, joten ei yksi yritys on hallita kokonaisuus, muodostumista yhteisyrityksen. Kukin voi kuitenkin vaikuttaa merkittävästi yhteisön rahoitus-ja toimintalinjoihin. Tässä skenaariossa, kumppanit huomioon niiden yhteis-kuin pääomaosuusmenetelmällä investointi.
seuraava on hypoteettinen joukko tosiseikkoja, jotka liittyvät yhteisyrityksen perustamiseen ja siihen liittyvään myöhempään toimintaan ja liiketoimiin., Käytämme tätä esimerkkiä osoittaaksemme yhteisyrityksen sijoituksen pääomaosuusmenetelmän.
Alkuperäinen arvostaminen
1. tammikuuta 2020 mennessä, useat teollisuuden yritykset, Yritys A, Yritys B, Yritys C ja Yritys D muodostavat yhteisyrityksen tutkimus-sovelluksia, niiden romu ja sivutuotteita. Jokainen sitoutuu osallistumaan $250,000 pääoman muodostumista yhteisyritys, yhteisyritys XYZ (JV XYZ), 250 osaketta eli 25 prosenttia äänivallasta. JV XYZ ei anna edullista osaketta., Kukin yhtiö päättää, että se vastaa sijoituksestaan kirjanpidon pääomaosuusmenetelmällä. Tässä esimerkissä oletamme, että rahaa on vaikuttanut, ja ei ole mitään perustaa eroja alkuinvestointeja. Lisäksi kyseisellä sijoituskohteella ei ole OCI-toimintoja, joten OCI-oikaisuja ei kirjata.
Koska omistus on yhtä suuri, merkintä kunkin yritykset tallentaa alkuinvestointeja tulee olla identtisiä. Esimerkissämme lähdemme siitä, että olemme a-komppania., Tämä on merkintä, että Yritys A-tietue alkuinvestointi:
Myöhempi arvostaminen
ensimmäisen vuoden Aikana ja toisen vuoden aikana, JV XYZ on net tappiot 80 000 dollaria ja 120 000 dollaria, vastaavasti. Yritykset kukin soveltaa niiden omistus, 25%, JV XYZ ensimmäisen vuoden ja toisen vuoden tappiot määrittää niiden suhteellinen osuus tappiota ennätys kuluvan kauden tulokseen. Kunkin yhtiön osuus tappioista on 20 000 dollaria (80 000 x 25%) ensimmäisenä vuonna ja 30 000 dollaria (120 000 x 25%) toisena vuonna.,
Alla on merkintöjä, että Yritys A record:
kolmannen vuoden Aikana JV XYZ on nettotulot $300,000 ja maksaa osinkoja yhteensä $200,000.
Jälleen, jokainen yritys koskee niiden omistus osuus tulos ja osingot laskea niiden osuus tulos on 75 000 dollaria ($300,000 x 25%) ja osinkojen 50 000 dollaria ($200,000 x 25%). Osinkoa pidetään pääomasijoituksen tuottona ja se kirjataan sijoituksen vähennyksenä., Yhtiö kirjaa seuraavat merkinnät niiden osuus tulot ja osingot:
Jos Yhtiö valitsee tallentaa yhdistetty merkintä niiden osuus sekä osingot ja kolmannen vuoden tulot, tulo olisi seuraava:
neljännen vuoden JV XYZ tekee voittoa $200,000. Jokaisen yrityksen osuus JV XYZ: n nettotuloista on 50 000 dollaria (200 000 dollaria x 25 prosenttia)., Yhtiö kirjaa seuraavasti:
Myynti pääomaosuusmenetelmällä investointi
Myös lopussa neljännen vuoden, Yritys A päättää myydä sijoituksensa JV XYZ Yritys K Yritys A ja Yritys Q sopia myyntihinta 250 000 dollaria, 100% Yritys on kiinnostunut JV XYZ., Ennen omistusoikeuden siirto, Yritys A: n kumulatiivinen tasapaino on pääomasijoitusyhtiö on $275 000: n:
tallentaa myynti niiden investointien, Yritys tunnistaa tappio myynnistä investoinnit $25,000 kun ero maksun saanut Yritys K ja sijoituksen arvo aikaan myyntiä. Tulo olisi seuraava:
Liukeneminen
Koska Yritys A on myynyt sijoituksensa, jäljellä tässä esimerkissä, me seuraamme investointi Yritys B JV XYZ.,
viidentenä Vuonna, JV XYZ kokemuksia menetys $400,000 ja yritykset keskenään päättää liueta yhteisyritys. Jäljelle jäävä pääoma jaetaan yhtiöille niiden oikeasuhteisen osuuden perusteella. Lopussa viidennen vuoden oman pääoman JV XYZ on seuraava:
Kunkin yhtiön osuus netto menetys JV XYZ on 100 000 dollaria ($400,000 x 25%) ja kunkin neljän sijoittajat saa tasapuolista jakautumista jäljellä olevan pääoman 175.000 dollaria ($700,000 x 25%)., Yritys B: n kumulatiivinen investointi tasapaino on $175,000 tallennuksen jälkeen niiden suhteellinen osuus viidennen vuoden tappio. Lopullinen merkintä tehdään Yhtiön B purkamisesta JV XYZ on:
Yhtiö Q: n viimeinen merkintä on hieman eri, koska Yritys Q tuli yhteisyritys jälkeen muut yritykset. Heidän alkuperäinen osakesijoituksensa on 250 000 dollaria, joka vastaa yhtiön a: n osakkeista maksamaansa summaa., Kirjattuaan osuutensa kuluvan vuoden tappiosta ($100,000 = $400,000 x 25%) viidennestä vuodesta yhtiö Q: n sijoituksen arvo on $150,000 ($250,000 – $100,000). Siksi, kun JV XYZ liukenee ja tekee sen jakeluun, Yritys Q tunnistaa voitto $25,000 ($175,000 – $150,000), ero välillä lopullinen jakelu ja lopullinen sijoituksensa arvon.,
Tiivistelmä
Yritykset investoivat muita yrityksiä tai hankkeita useita syitä, mutta pääomaosuusmenetelmällä sovelletaan ainoastaan näitä investointeja, jos sijoittaja pystyy osoittamaan kyky vaikuttaa merkittävästi rahoitus-ja toimintaperiaatteet sijoituskohteen. Kun pääomaosuusmenetelmällä investointi on tallennettu, sen arvo on oikaistuna tulos ja tappiot sijoituskohteen, yhdessä osingot/jakaumat sijoituskohteen., Sijoittaja voi myydä kaikki tai osa niiden pääomaosuusmenetelmällä investointi ja tunnistaa voitto tai tappio myynnistä tai purkamisesta yhtä suuri ero niiden kumulatiivinen investointien tasapainoa ja vastike myynnistä tai purkamisesta. Osuus pääomaosuusmenetelmällä investoinnit voi olla varsin monimutkainen, mutta tämä artikkeli on yhteenveto perus kirjanpidon hoito antaa sinulle korkean tason ymmärrystä.