De ‘equity-methode’, soms aangeduid als “equity-methode”, is de verwerkingswijze voor een entiteit is gedeeltelijk eigendom in een andere entiteit wanneer de entiteit die de investering kunnen van invloed zijn op de operationele of financiële beslissingen van de deelneming. Vaak wil een organisatie misschien investeren in een bedrijf, maar niet volledig eigenaar zijn.,
ongeacht de drijfveer achter de beleggingen van een entiteit, ASC 323 Investments-Equity Method and Joint Ventures (ASC 323) biedt richtsnoeren voor de criteria om te bepalen of u een investering hebt die in aanmerking komt voor de equity methode van accounting en hoe u de investering onder de US GAAP moet verantwoorden.,
Dit artikel behandelt wanneer en hoe de equity-methode moet worden toegepast om bepaalde beleggingen te verwerken. Om de equity-methode van accounting verder aan te tonen, zullen we ook voorbeelden geven van enkele van de meer gangbare boekhoudkundige transacties die van toepassing zijn op een aandeleninvestering.
Wat is de “equity” – methode?
De term “equity-methode” beschrijft de toepasselijke boekhoudkundige behandeling wanneer een organisatie een belegging in een afzonderlijke entiteit in de vorm van gewone aandelen of kapitaal aanhoudt en in staat is de operationele of financiële beslissingen van de deelneming te beïnvloeden., De initiële waardering en periodieke latere aanpassingen van de investering worden berekend door het eigendomspercentage toe te passen op de nettoactiva of het eigen vermogen van de entiteit die gedeeltelijk in eigendom is. Omdat de investeerder niet de eigenaar van het hele bedrijf, ze hebben alleen recht op activa, verplichtingen, en winst of verliezen die hun deel van de eigendom vertegenwoordigen. Een belegging in een andere onderneming wordt, net als elke andere belegging, als actief op de balans opgenomen., Een belegging volgens de equity-methode wordt gewaardeerd vanaf een specifieke verslagdatum, waarbij elke activiteit die verband houdt met de belegging via de winst-en verliesrekening wordt geregistreerd.
alleen beleggingen in gewone aandelen van een vennootschap of kapitaalinvesteringen in een vennootschap, joint venture of vennootschap met beperkte aansprakelijkheid komen in aanmerking als aandelenbeleggingen en komen in aanmerking voor de “equity method of accounting”.
wanneer past u de equity-methode toe?
de boekhoudkundige methode voor het eigen vermogen is alleen van toepassing op aandelenbeleggingen.,ruments
Zodra een entiteit heeft bepaald dat ze houden van een deelneming, zij moeten bepalen of de investering moet worden verwerkt volgens de ASC 323 of een van de andere US GAAP subonderwerpen het verstrekken van advies over de boekhoudkundige verwerking van investeringen.,
Hoe bepaalt u of de equity-methode van toepassing is?
de laatste stap om te bepalen of de “equity” – methode van administratieve verwerking op een investering van toepassing is, is het bepalen van het bedrag van de zeggenschap dat de investeerder over de deelneming heeft. Als de beleggingsentiteit voldoende zeggenschap over de deelneming heeft om in het kader van de consolidatie ASC 810 te consolideren, consolideert de investeerder de deelneming als dochteronderneming van de investeerder en zou ASC 323 niet van toepassing zijn., Over het algemeen duidt eigendom van 50% of meer van een entiteit op zeggenschap, maar entiteiten moeten significante oordeelsvorming en aanvullende criteria hanteren voordat de uiteindelijke eigendomsbepaling wordt vastgesteld.
indien de investeerder geen zeggenschap heeft over de deelneming, maar in staat is invloed van betekenis uit te oefenen op het operationele en financiële beleid van de deelneming, is de equity-methode de juiste boekhoudkundige behandeling voor de investering.
heeft u invloed van betekenis?,
in boekhoudtermen komt invloed van betekenis over het algemeen overeen met de eigendom van 20% of meer van de stemrechten van een vennootschap en minder voor een vennootschap. De drempel van 20% veronderstelt significante invloed op het financiële en operationele beleid van een deelneming zonder dat de investeerder daadwerkelijk invloed kan aantonen. De FASB erkent dat de vaststelling van het vermogen om significante zeggenschap uit te oefenen over het financiële en operationele beleid van een andere entiteit zal een oordeel vereisen en zal niet altijd zwart-wit zijn., Ter ondersteuning van de evaluatie van invloed van betekenis geeft ASC 323-10-15-6 verschillende voorbeelden:
- vertegenwoordiging in de Raad van bestuur
- participatie in beleidsvormingsprocessen
- materiële intra-entiteitstransacties
- uitwisseling van leidinggevend personeel
- technologische afhankelijkheid
- mate van eigendom van een investeerder met betrekking tot de concentratie van andere deelnemingen
20% van een entiteit bezitten voor de toepassing van de “equity” -methode., Als de investeerder minder dan 20% van een entiteit bezit, wordt ervan uitgegaan dat hij geen invloed van betekenis heeft op het financiële en operationele beleid van de deelneming, maar dat sluit niet uit dat de investering administratief wordt verwerkt volgens de equity-methode.
in gevallen waarin de investeerder minder dan 20% van een entiteit bezit, vereist de leidraad dat wordt aangetoond dat hij actief invloed uitoefent op het financiële en operationele beleid van de deelneming om de equity-methode toe te passen. Het aantonen van het vermogen om invloed uit te oefenen is niet langer voldoende., De investeerder kan aan de hand van enkele van de bovenstaande voorbeelden een actieve invloed aantonen, maar de bovenstaande lijst is niet all-inclusive. Samengevat is 20% eigendom slechts een indicator dat er sprake kan zijn van significante invloed op het financiële en operationele beleid van een andere entiteit.
in gevallen waarin de investeerder minder dan 20% van een entiteit bezit en geen invloed op de entiteit kan aantonen, past de investeerder de kostenberekeningsmethode toe op de investering., De kostenmethode specificeert de registratie van de investering tegen de aankoopprijs of historische kostprijs en de registratie van elke activiteit in de winst-en verliesrekening. Kostenmethode beleggingen worden niet gecorrigeerd voor de winst of het verlies van de deelneming, maar kunnen worden geanalyseerd voor bijzondere waardevermindering.
we hebben de eigendomsdrempel van 50% besproken voor de consolidatie van een belegging en de eigendomsdrempel van 20% voor de boekhouding als een belegging in de aandelenmethode., De algemene praktijk is om investeringen tussen 20 en 50% in aanmerking te nemen voor de “equity method of accounting”, terwijl ook de verschillende andere criteria worden gebruikt om de juiste boekhoudmethode te ondersteunen. De leidraad erkent dat een oordeel noodzakelijk zal zijn voor elke individuele set van omstandigheden. De beoordeling of een entiteit invloed heeft op een andere entiteit zal niet altijd een duidelijk “ja” of “nee” antwoord zijn.
administratieve verwerking van een investering volgens de equity-methode
zodra de investeerder het soort investering en de toepasselijke boekhoudkundige behandeling bepaalt, is het tijd om de investering in het eigen vermogen te registreren., Beleggingen in het kader van de Equity-methode worden tegen de initiële kostprijs als activa op de balans geboekt en door de belegger elke verslagperiode aangepast via de winst-en/of niet-gerealiseerde resultaten (OCI) in de sectie eigen vermogen van de balans.
initiële waardering
de investeerder moet de initiële waarde voor een belegging in de gewone aandelen van een deelneming meten tegen kostprijs, overeenkomstig de richtsnoeren in ASC 805 bedrijfscombinaties, in het bijzonder paragraaf 805-50-30., In het kader van ASC 805 omvatten de kosten van een acquisitie van activa de betaalde vergoeding en transactiekosten die de investeerder heeft gemaakt die rechtstreeks verband houden met de acquisitie van het actief of de investering, zoals juridische, boekhoudkundige of finder ‘ s fees. Interne kosten die door de investeerder worden gemaakt, zelfs indien deze niet worden teruggevorderd of rechtstreeks verband houden met de verwerving van activa, worden niet opgenomen in de initiële kosten en worden als gemaakte kosten geboekt.
wanneer de aandelenbelegging het resultaat is van een deconsolidatie, is ASC 810-10-40 van toepassing en de belegger waardeert de belegging tegen de reële waarde., Bovendien is, wanneer een belegger een aandelenbelegging verwerft via een niet-cash-transactie, zoals een ruil van activa of de uitgifte van aandelen, de waarde van de belegging gelijk aan ofwel de reële waarde van het(de) geruilde activum(en) ofwel de reële waarde van de verworven investering, naargelang wat duidelijker is. Indien de boekwaarde van de als tegenprestatie gegeven activa afwijkt van hun reële waarde op de overnamedatum, zal dit resulteren in de opname van een winst/verlies.,
de investeerder registreert zijn investering nadat de gewone aandelen-of kapitaalinvestering is verworven en wanneer hij in staat is het financiële en operationele beleid van de deelneming significant te beïnvloeden.
latere waardering
na de eerste waardering moet de deelneming hun aandeel in het netto-inkomen / – verlies opnemen in de lopende winst, met een overeenkomstige aanpassing van de geregistreerde aandelenbelegging. Daarnaast past de entiteit haar belegging aan voor ontvangen dividenden, uitkeringen en andere dan tijdelijke bijzondere waardeverminderingen., Deze latere waarderingen op de investeringswaarde passen het saldo van de aandeleninvestering op de balans van de investeerder aan, maar hebben geen invloed op het proportionele aandeel van de investeerder in de deelneming.
de belegger berekent zijn aandeel in het netto-inkomen op basis van zijn proportionele aandeel in gewone aandelen of kapitaal. Aanpassingen van de aandelenbelegging uit de netto-inkomsten of het netto-verlies van de deelneming worden in de winst-en verliesrekening van de investeerder op één enkele rekening geregistreerd en worden gedaan wanneer de jaarrekening van de deelneming beschikbaar is., Inkomensaanpassingen verhogen het saldo van de aandelenbelegging en verliesaanpassingen verlagen het saldo van de aandelenbelegging.
het aandeel van de investeerder in de OCI van de deelneming wordt op dezelfde wijze berekend en geregistreerd. De investeerder berekent zijn aandeel in de OCI-activiteit van de deelneming op basis van zijn proportionele aandeel in gewone aandelen of kapitaal. De belegger registreert OCI-activiteiten rechtstreeks op zijn Equity method investment account, waarbij de offset op zijn OCI account wordt geboekt.
van tijd tot tijd mag de deelneming dividenden in contanten of uitkeringen aan haar eigenaars uitgeven., Dividenden of uitkeringen die van de deelneming worden ontvangen, verminderen de waarde van de aandelenbelegging omdat een deel van het actief dat de investeerder bezit niet langer uitstaand is.
omgekeerd kan de deelneming een kapitaaloplossing doen. Een kapitaaloplossing is wanneer een deelneming van zijn investeerders extra kapitaalinbreng verlangt. In sommige soorten overeenkomsten heeft elke investeerder een verplichting jegens de deelneming voor een totaalbedrag aan kapitaal over een bepaalde periode., In dit soort regelingen zou de investeerder verplicht zijn om de initiële minimale bijdrage te leveren en is hij vervolgens verplicht om alle extra bijdragen te leveren die vereist zijn in een kapitaaloproeping tot het totale bedrag dat binnen de vastgestelde termijn verplicht is. Latere bijdragen of kapitaaloproepen verhogen de boekwaarde van de investering.
aandelenbeleggingen worden ook verminderd als gevolg van andere dan tijdelijke bijzondere waardeverminderingen. Als de deelneming een reeks verliezen ondervindt, kan dit wijzen op een bijzonder waardeverminderingsverlies., Beleggingen in aandelen worden op bijzondere waardevermindering beoordeeld wanneer er bijzondere waardeverminderingsfactoren worden vastgesteld die erop kunnen wijzen dat de reële waarde van het actief niet realiseerbaar is.
in het geval van een investering in het kader van de equity-methode wordt het beleggingsactivum van de investeerder geanalyseerd op bijzondere waardevermindering, niet op de onderliggende activa van de deelneming. De realiseerbaarheid van het beleggingsactivum, of de hoeveelheid geld of inkomsten die het gedurende de resterende looptijd zal genereren, wordt vergeleken met de boekwaarde van de belegger., Indien de aandelenbelegging niet realiseerbaar wordt geacht, wordt de boekwaarde van het beleggingsactiva vergeleken met de reële waarde ervan. Het bijzondere waardeverminderingsverlies is het bedrag van de boekwaarde over de reële waarde en wordt geregistreerd als een vermindering van het beleggingsactivum dat wordt gecompenseerd door een bijzonder waardeverminderingsverlies.
vervreemding
de vervreemding van een aandeleninvestering wordt behandeld als een verkoop. Of de investeerder nu een deel van zijn investering of het gehele actief overdraagt, de behandeling is dezelfde. De boekwaarde van de aandelenbelegging wordt verminderd in totaal of met het verkochte (of vervreemde) bedrag., Volgens ASC 323-10-35-35 vermindert de deelneming de aandeleninvestering met het afgestoten deel en vergelijkt deze met de ontvangen vergoeding. Het verschil tussen de boekwaarde van het afgestoten actief of gedeelte van het afgestoten actief en de waarde van de ontvangen vergoeding wordt door de deelneming opgenomen als winst of verlies bij verkoop van aandelenbeleggingen in de winst-en verliesrekening tijdens de vervreemding.,
indien de investeerder OCI heeft aangepast voor de aandeleninvestering, het geaccumuleerde saldo of de geaccumuleerde OCI (aoci), moet de investering ook worden verminderd voor het afgestoten deel van de investering. Indien slechts een deel van de investering wordt afgestoten, wordt de AOCI met betrekking tot de aandeleninvestering met hetzelfde percentage verminderd.,
onder ASC 323 wordt, wanneer een belegger een aandelenbelegging zodanig verlaagt dat deze niet langer in aanmerking komt voor de “equity” – methode, de uiteindelijke boekwaarde van de belegging onder de “equity” – methode, met inbegrip van eventuele aanpassingen voor vermindering van de eigendom, de boekwaarde voor het beleggingsactivum in de toekomst. Het proportionele aandeel van de investeerder in de AOCI van de deelneming wordt afgeschreven tegen de resterende boekwaarde, wat ook bijdraagt tot de berekening van de boekwaarde van het “nieuwe” Actief., Als het bedrag van de aanpassing van de belegger aan AOCI hoger is dan de waarde van de aandelenbelegging, wordt het surplus in de winst-en verliesrekening opgenomen als een actuele periodewinst.
vereiste informatie
een belegging volgens de equity-methode wordt als één enkel bedrag opgenomen in het actiefgedeelte van de balans van de belegger. De investeerder registreert ook zijn deel van de winsten/verliezen van de deelneming in één enkel bedrag op de winst-en verliesrekening. Het deel van de OCI van de investeerder van de deelneming zal worden opgenomen in hun OCI-rekeningen, maar kan worden samengevoegd met de OCI van de investeerder., Via OCI geregistreerde posten kunnen aanpassingen in vreemde valuta, pensioenaanpassingen of winsten/verliezen op voor verkoop beschikbare effecten omvatten.
in het kasstroomoverzicht wordt de initiële investering opgenomen als uitstromen van beleggingsfondsen. Winsten uit aandelenbeleggingen worden weer toegevoegd aan het netto-inkomen als een verzoeningspost om te komen tot kasstromen uit operationele activiteiten. Ontvangen dividenden worden gepresenteerd als operationele of beleggingscontanten, afhankelijk van het soort dividend, ofwel een rendement op, ofwel een rendement van investeringen .,nd de waarde van de onderliggende netto-activa en de boekhoudkundige behandeling van dat verschil
Een voorbeeld van een boekhouding voor een investering volgens de ‘equity’ – methode
ter illustratie van de boekhoudkundige behandeling van een deelneming, we lopen door een voorbeeld hieronder met de werkelijke berekeningen en journaalposten., Voor ons voorbeeld gebruiken we een joint venture, een van de gebruikelijke soorten aandelenbeleggingen.
toepassing van de “equity method of accounting” op een joint venture
een joint venture is een zakelijke overeenkomst tussen twee of meer ondernemingen om middelen te combineren om een overeengekomen doel te bereiken.
een algemeen voorbeeld van een dergelijke Overeenkomst zijn verscheidene ondernemingen die een gemeenschappelijke onderneming vormen voor het onderzoek en de ontwikkeling van een specifiek produkt of een specifieke behandeling. In het kader van een joint venture kunnen de entiteiten hun kennis en expertise bundelen en tegelijkertijd de risico ‘ s en voordelen van de joint venture delen., Elk van de deelnemende leden heeft een gelijk of bijna gelijk aandeel in de entiteit, zodat geen enkele onderneming zeggenschap heeft over de entiteit bij de oprichting van de joint venture. Elk van hen kan echter het financiële en operationele beleid van de entiteit aanzienlijk beïnvloeden. In dit scenario zullen de partners hun investering in de joint venture verantwoorden als een investering in de aandelenmethode.
Hieronder volgt een hypothetische reeks feiten met betrekking tot de oprichting van een gemeenschappelijke onderneming en de daarop volgende activiteiten en transacties met betrekking tot die onderneming., We zullen dit voorbeeld gebruiken om de equity-methode aan te tonen om een investering die een joint venture is te verantwoorden.
initiële meting
Op 1 januari 2020 richten verschillende productiebedrijven, onderneming A, onderneming B, onderneming C en Onderneming D een joint venture op om toepassingen van hun schroot en bijproducten te onderzoeken. Elk stemt ermee in $250.000 kapitaal in te dragen aan de oprichting van de joint venture, Joint venture XYZ (JV XYZ), voor 250 aandelen, of 25% van de stemrechten. JV XYZ geeft geen voorkeursvoorraad uit., Elke onderneming bepaalt dat zij hun investering zullen verantwoorden met behulp van de equity-methode van boekhouding. Voor de toepassing van dit voorbeeld, zullen we aannemen dat cash wordt bijgedragen, en er zijn geen basisverschillen bij de initiële investering. Bovendien heeft deze deelneming geen OCI-activiteiten, zodat er geen OCI-aanpassingen zullen worden geregistreerd.
indien de eigendom gelijk is, zal de boeking voor elk van de ondernemingen voor de registratie van de initiële investering identiek zijn. Voor de toepassing van ons voorbeeld gaan we ervan uit dat we Bedrijf A zijn., Dit is de vermelding die onderneming A bij de initiële investering zou opnemen:
latere meting
gedurende het eerste jaar en het tweede jaar heeft JV XYZ nettoverliezen van respectievelijk $80.000 en $120.000. De ondernemingen passen elk hun eigendomsbelang, 25%, toe op de verliezen van JV XYZ in het eerste jaar en het tweede jaar om hun proportionele aandeel in de verliezen te bepalen die in de lopende periode moeten worden geboekt. Het aandeel van elk bedrijf in de verliezen is $ 20.000 ($80.000 x 25%) voor het eerste jaar en $30.000 ($120.000 x 25%) voor het tweede jaar.,
Hieronder staan de vermeldingen die onderneming A zou opnemen:
gedurende het derde jaar heeft JV XYZ een netto-inkomen van $300.000 en betaalt dividenden van in totaal $200.000.nogmaals, elk bedrijf past zijn eigendomspercentage toe op de winst en dividenden om zijn aandeel in de winst te berekenen op $75.000 ($300.000 x 25%) en dividenden op $50.000 ($200.000 x 25%). Een dividend wordt beschouwd als een rendement op de kapitaalinbreng en wordt verantwoord als een vermindering van de investering., Onderneming A registreert de volgende boekingen voor hun aandeel in de inkomsten en dividenden:
indien onderneming A ervoor kiest een gecombineerde boeking te maken voor hun aandeel in zowel de dividenden als de inkomsten uit het derde jaar, zou de boeking als volgt zijn:
gedurende het vierde jaar JV xyz maakt een winst van $200.000. Het aandeel van elk bedrijf in het netto-inkomen van JV XYZ is $50.000 ($200.000 x 25%)., Onderneming A registreert de volgende vermelding:
Sale of equity method investment
ook aan het einde van het vierde jaar besluit onderneming A haar investering in JV XYZ te verkopen aan onderneming Q. onderneming A en Onderneming Q komen een verkoopprijs overeen van $250.000 voor 100% van het belang van onderneming A in JV XYZ., Vóór de eigendomsoverdracht bedraagt het cumulatieve saldo van de aandeleninvestering van onderneming A $275.000:
om de verkoop van hun investering te registreren, zal onderneming A een verlies uit de verkoop van de investering van $25.000 erkennen als het verschil tussen de betaling ontvangen van onderneming Q en de waarde van hun investering op het moment van de verkoop. De vermelding zou als volgt zijn:
ontbinding
aangezien bedrijf A zijn investering heeft verkocht, zullen we nu de investering van Bedrijf B in JV XYZ volgen.,in het vijfde jaar lijdt JV XYZ een verlies van $400.000 en besluiten de ondernemingen gezamenlijk de gemeenschappelijke onderneming te ontbinden. Het resterende kapitaal wordt over de ondernemingen verdeeld op basis van hun proportionele aandeel in de onderneming. Aan het einde van het vijfde jaar is het eigen vermogen van JV XYZ als volgt:
Het aandeel van elk bedrijf in het nettoverlies van JV XYZ bedraagt $100.000 ($400.000 x 25%) en elk van de vier investeerders ontvangt een gelijke verdeling van het resterende kapitaal van $175.000 ($700.000 x 25%)., Het cumulatieve investeringssaldo van bedrijf B is $ 175.000, na het opnemen van hun proportionele aandeel in het vijfde jaar verlies. De definitieve inschrijving door onderneming B bij de ontbinding van JV XYZ is:
De definitieve inschrijving van onderneming Q is enigszins anders omdat onderneming Q Na de andere ondernemingen tot de gemeenschappelijke onderneming is toegetreden. Hun eerste aandeleninvestering is $ 250.000, gelijk aan het bedrag dat ze hebben betaald voor de aandelen van Bedrijf A., Na het opnemen van hun aandeel in het lopende jaar verlies ($100.000 = $ 400.000 x 25%) van het vijfde jaar, bedrijf Q ‘ s investering wordt gewaardeerd op $150,000 ($250,000 – $100,000). Daarom, wanneer JV XYZ oplost en zijn definitieve distributie maakt, erkent bedrijf Q een winst van $25,000 ($175,000 – $150,000), het verschil tussen de uiteindelijke verdeling en de uiteindelijke waarde van hun investering.,
samenvatting
ondernemingen beleggen in andere ondernemingen of ondernemingen om een aantal redenen, maar de “equity” – methode is alleen van toepassing op deze beleggingen als de investeerder in staat is aan te tonen dat hij in staat is het financiële en operationele beleid van de deelneming significant te beïnvloeden. Zodra een investering in het kader van de equity-methode is geregistreerd, wordt de waarde ervan aangepast aan de winst en het verlies van de deelneming, samen met dividenden/uitkeringen uit de deelneming., Een investeerder kan alle of een deel van zijn investering in de aandelenmethode verkopen en zal bij verkoop of ontbinding een winst of verlies opnemen dat gelijk is aan het verschil tussen zijn cumulatieve investeringssaldo en de voor de verkoop of ontbinding ontvangen vergoeding. Accounting voor equity methode investeringen kan vrij ingewikkeld zijn,maar dit artikel vat de fundamentele boekhoudkundige behandeling om u een hoog niveau begrip te geven.