kapitalandelsmetoden för redovisning, ibland kallad ”equity accounting”, är bokföringsbehandlingen för ett företags delandelsägande i ett annat företag när det företag som gör investeringen kan påverka investeringsobjektets operativa eller finansiella beslut. Ofta en organisation kanske vill investera i ett företag men inte äga det helt.,
oavsett drivkraften bakom ett företags investeringar ger ASC 323 Investments-Equity Method and Joint Ventures (ASC 323) vägledning om kriterierna för att bestämma om du har en investering som kvalificerar sig för kapitalandelsmetoden för redovisning och hur du ska redovisa investeringen under US GAAP.,
denna artikel kommer att omfatta när och hur man tillämpar kapitalandelsmetoden för att redovisa vissa investeringar. För att ytterligare visa kapitalandelsmetoden för redovisning kommer vi också att ge exempel på några av de vanligaste redovisningstransaktionerna som gäller för en kapitalinvestering.
vad är kapitalandelsmetoden för redovisning?
termen ”kapitalandelsmetod” beskriver den tillämpliga bokföringsbehandlingen när en organisation innehar en investering i en separat enhet i form av stamaktier eller kapital och har förmågan att påverka investeringsobjektets operativa eller finansiella beslut., Den initiala värderingen och de periodiska efterföljande justeringarna av investeringen beräknas genom tillämpning av ägarprocenten på den delvis ägda enhetens nettotillgångar eller eget kapital. Eftersom investeraren inte äger hela företaget har de bara rätt till tillgångar, skulder och intäkter eller förluster som representerar deras andel av ägandet. En investering i ett annat företag redovisas som en tillgång i balansräkningen, precis som alla andra investeringar., En kapitalinvestering värderas från och med ett visst rapporteringsdatum med all verksamhet relaterad till den investering som redovisas i resultaträkningen.
endast investeringar i ett företags gemensamma lager eller kapitalinvesteringar i ett partnerskaps -, joint venture-eller aktiebolag kvalificeras som kapitalinvesteringar och är berättigade till kapitalinvesteringsmetoden.
när tillämpar du kapitalandelsmetoden?
kapitalandelsmetoden för redovisning är endast tillämplig på kapitalinvesteringar.,ruments
När ett företag har fastställt att de innehar en kapitalinvestering måste de avgöra om investeringen ska redovisas enligt ASC 323 eller en av den andra amerikanska god redovisningssed subtopics ger vägledning om redovisning av investeringar.,
hur avgör du om kapitalandelsmetoden är tillämplig?
det sista steget för att avgöra om kapitalandelsmetoden för redovisning gäller för en investering är att bedöma hur mycket kontroll investeraren har över investeringsobjektet. Om investeringsföretaget har tillräckligt med kontroll över investeringsobjektet för att konsolidera enligt ASC 810-konsolideringen konsoliderar investeraren investeringsobjektet som ett dotterbolag till investeraren, och ASC 323 skulle inte gälla., I allmänhet indikerar ägande på 50% eller mer av ett företag kontroll, men enheter måste använda betydande dom och ytterligare kriterier innan det slutliga ägarbeslutet fattas.
om investeraren inte kontrollerar investeringsobjektet men har förmåga att utöva ett betydande inflytande över investeringsobjektets operativa och finansiella politik, är kapitalandelsmetoden den korrekta redovisningen för investeringen.
har du betydande inflytande?,
i bokföringsterminologi motsvarar betydande inflytande i allmänhet ägande av 20% eller mer av rösterna i ett företag och mindre för ett partnerskap. Tröskelvärdet på 20% förutsätter ett betydande inflytande över investeringsobjektets finansiella och operativa politik utan att investeraren visar på verkligt inflytande. FASB erkänner bestämningen av förmågan att utöva betydande kontroll över en annan enhets finansiella och operativa politik kommer att kräva bedömning och kommer inte alltid att vara svartvitt., För att bidra till utvärderingen av betydande inflytande ger ASC 323-10-15-6 flera exempel:
- Representation i styrelsen
- deltagande i beslutsprocesser
- materiella transaktioner inom enheter
- utbyte av ledningspersonal
- tekniskt beroende
- investerarens ägargrad i förhållande till koncentrationen av andra aktieinnehav
en investerare behöver dock inte göra några investeringar för att äga 20% av ett företag för att tillämpa kapitalandelsmetoden för redovisning., Om investeraren äger mindre än 20% av ett företag antas det att de inte har något betydande inflytande över investeringsobjektets finansiella och operativa politik, men det utesluter inte redovisning av investeringen med hjälp av kapitalandelsmetoden.
i fall där investeraren äger mindre än 20% av ett företag kräver vägledningen att aktivt påverka investeringsobjektets finansiella och operativa politik för att tillämpa kapitalandelsmetoden. Att visa förmågan att ha inflytande är inte längre tillräckligt., Investeraren kan visa aktivt inflytande av några av de exempel som presenteras ovan, men ovanstående lista är inte allomfattande. Sammanfattningsvis är 20% ägande endast en indikator på att ett annat företags finansiella och operativa politik kan ha betydande inflytande.
i fall där investeraren äger mindre än 20% av ett företag och inte kan visa inflytande över företaget, kommer investeraren att tillämpa kostnadsmetoden för redovisning på investeringen., Kostnadsmetoden anger att investeringen registreras till köpeskillingen eller den historiska kostnaden och att någon aktivitet registreras i resultaträkningen. Anskaffningsvärde investeringar justeras inte för investeringsobjektets resultat eller förluster, men kan analyseras för nedskrivningar.
Vi har diskuterat 50% ägartröskeln för konsolidering som står för en investering och 20% ägartröskeln för redovisning som en kapitalinvestering., Allmän praxis är att behandla investeringar mellan 20-50% som berättigade till kapitalandelsmetoden för redovisning, samtidigt som man använder de olika andra kriterierna för att stödja den korrekta redovisningsmetoden. Vägledningen erkänner dom kommer att vara nödvändigt för varje enskild uppsättning omständigheter. Bedömningen av huruvida en enhet har inflytande över en annan kommer inte alltid att vara ett tydligt ”ja” eller ”nej” svar.
redovisning av en kapitalinvestering
när investeraren bestämmer typen av investering och den tillämpliga bokföringsbehandlingen är det dags att registrera kapitalinvesteringen., Kapitalandelsmetoden investeringar redovisas som tillgångar i balansräkningen till sin ursprungliga kostnad och justeras varje rapporteringsperiod av investeraren genom resultaträkningen och/eller övrigt totalresultat (OCI) i balansräkningens eget kapitalsektion.
Initial mätning
investeraren bör mäta initialvärdet för en kapitalinvestering i ett investeringsobjekts aktiekapital till anskaffningsvärde, enligt riktlinjerna i ASC 805 rörelseförvärv, särskilt avsnitt 805-50-30., Enligt ASC 805 omfattar anskaffningskostnaden för ett tillgångsförvärv den ersättning som betalats och de transaktionskostnader som investeraren ådrar sig direkt i samband med förvärvet av tillgången eller investeringen, t.ex. rättsliga avgifter, bokföring eller finder-avgifter. Interna kostnader som investeraren ådrar sig, även om de inte är återköpta eller direkt relaterade till förvärvet av tillgångar, inte ingår i den ursprungliga kostnaden och kostnadsförs som uppkommit.
När kapitalinvesteringen härrör från en avveckling gäller ASC 810-10-40 och investeraren värderar investeringen till dess verkliga värde., När en investerare förvärvar en kapitalinvestering genom en icke-kontanttransaktion, såsom utbyte av tillgångar eller emission av eget kapital, motsvarar investeringens värde antingen det verkliga värdet av den eller de utbytta tillgångarna eller det verkliga värdet av den förvärvade investeringen, beroende på vilket som är tydligast. Om det redovisade värdet på de tillgångar som redovisas som vederlag skiljer sig från deras verkliga värde per förvärvstidpunkten, kommer detta att resultera i redovisning av vinst/förlust.,
investeraren registrerar sin investering efter att antingen aktie-eller kapitalinvesteringen förvärvats och när de har förmåga att väsentligt påverka investeringsobjektets finansiella och operativa politik.
efterföljande mätning
efter den första värderingen måste investeringsobjektet redovisa sin andel av nettointäkter / – förluster inom innevarande resultat med en motsvarande justering av det redovisade kapitalinvesteringen. Dessutom anpassar företaget sin investering för mottagna utdelningar, utdelningar och andra än tillfälliga nedskrivningar., Dessa efterföljande mätningar av investeringsvärdet Justerar balansen i kapitalinvesteringen i investerarens balansräkning men påverkar inte investerarens proportionella andel av investeringsobjektet.
investeraren beräknar sin andel av nettoresultatet baserat på deras proportionella andel av stamaktier eller kapital. Justeringar av kapitalinvesteringen från investeringsobjektets nettoresultat redovisas i investerarens resultaträkning på ett enda konto och görs när bokslutet är tillgängligt från investeringsobjektet., Resultatjusteringar ökar saldot på kapitalinvesteringar och förlustjusteringar minskar saldot på kapitalinvesteringen.
investerarens andel av investeringsobjektets OCI beräknas och registreras på samma sätt. Investeraren beräknar sin andel av investeringsobjektets verksamhet på grundval av deras proportionella andel av stamaktier eller kapital. Investeraren registrerar OCI-verksamhet direkt till sitt eget kapital method investment account, med den avräkning som registrerats till deras OCI-konto.
investeringsobjektet kan då och då ge ut kontantutdelningar eller utdelningar till sina ägare., Utdelningar eller utdelningar från investeringsobjektet minskar värdet av kapitalinvesteringen eftersom en del av den tillgång som investeraren äger inte längre är utestående.
omvänt kan investeringsobjektet göra en kapitalanrop. En kapitalanrop är när ett investeringsobjekt kräver att dess investerare gör ytterligare kapitaltillskott. I vissa typer av avtal har varje investerare en skyldighet gentemot investeringsobjektet för ett totalt kapitalbelopp under en viss tidsperiod., I dessa typer av arrangemang skulle investeraren vara skyldig att göra det ursprungliga minimala bidraget och är sedan skyldig att göra eventuella ytterligare bidrag som krävs i en kapitalinfordran upp till det totala belopp som är skyldigt inom den angivna tidsramen. Efterföljande bidrag eller infordran av kapital ökar investeringens redovisade värde.
kapitalinvesteringar minskar också på grund av andra än tillfälliga nedskrivningar. Om investeringsobjektet upplever en rad förluster kan det tyda på en nedskrivning., Kapitalinvesteringar värderas för nedskrivningar när nedskrivningar identifieras som kan tyda på att tillgångens verkliga värde inte kan återvinnas.
vid en kapitalinvestering analyseras investerarens investeringstillgång för nedskrivning, inte investeringsobjektets underliggande tillgångar. Investeringstillgångens återvinningsbarhet, eller mängden kontanter eller intäkter som den kommer att generera under sin återstående livslängd, jämförs med investerarens redovisade värde., Om kapitalinvesteringen inte anses vara återvinningsbar jämförs det redovisade värdet av investeringstillgången med dess verkliga värde. Nedskrivningsförlusten är det redovisade värdet över det verkliga värdet och redovisas som en minskning av investeringstillgången motverkad av en nedskrivning.
avyttring
avyttringen av en kapitalinvestering behandlas som en försäljning. Om investeraren avyttrar en del av sin investering eller hela tillgången är behandlingen densamma. Det redovisade värdet av kapitalinvesteringen reduceras totalt eller med det sålda beloppet (eller avyttras)., Per ASC 323-10-35-35 minskar investeringsobjektet kapitalinvesteringen med den avyttrade delen och jämför det med den erhållna ersättningen. Skillnaden mellan det redovisade värdet på tillgången eller delen av den avyttrade tillgången och värdet på den erhållna ersättningen redovisas av investeringsobjektet som vinst eller förlust vid försäljning av kapitalinvesteringar i resultaträkningen under avyttringsperioden.,
om investeraren har gjort justeringar av OCI för kapitalinvesteringen, det ackumulerade saldot eller det ackumulerade OCI (AOCI), måste investeringen också minskas för den avyttrade delen av investeringen. Om endast en del av investeringen avyttras, reduceras de drifttillstånd som hänför sig till kapitalinvesteringen med samma procentsats.,
enligt ASC 323, när en investerare minskar en kapitalinvestering i den utsträckning som den inte längre kvalificerar sig för kapitalandelsmetoden för redovisning, blir det slutliga redovisade värdet av investeringen enligt kapitalandelsmetoden, inklusive eventuella justeringar för minskning av ägandet, det redovisade värdet för investeringstillgången framöver. Investerarens proportionella andel av investeringsobjektets drifttillstånd avskrivs mot det återstående redovisade värdet, vilket också bidrar till beräkningen av det redovisade värdet för den ”nya” tillgången., Om investerarens justeringsbelopp till AOCI överstiger kapitalinvesteringsvärdet, kommer överskottet att redovisas i resultaträkningen som en löpande periodens vinst.
obligatoriska upplysningar
en kapitalinvestering redovisas som ett enda belopp i tillgångssektionen i investerarens balansräkning. Investeraren redovisar också sin del av investeringsobjektets resultat/förluster i ett enda belopp i resultaträkningen. Investerarens del av investeringsobjektets OCI kommer att bokföras i deras Oci-konton men kan aggregeras med investerarens OCI., Poster som bokförs via OCI kan omfatta omräkningsjusteringar i utländsk valuta, pensionsjusteringar eller vinster/förluster på värdepapper som är tillgängliga för försäljning.
i kassaflödesanalysen redovisas den initiala investeringen som att investera kassaflöden. Resultat från kapitalinvesteringar läggs tillbaka till nettoresultatet som avstämningsobjekt för att komma fram till kassaflöden från den löpande verksamheten. Erhållen utdelning redovisas som operativt kassainflöde eller investeringsinflöde, beroende på typen av utdelning, antingen en avkastning på eller en avkastning på investeringen .,och värdet på de underliggande nettotillgångarna och den bokförda behandlingen av denna skillnad
ett exempel på redovisning av en investering med hjälp av kapitalinvesteringsmetoden
för att illustrera den bokförda behandlingen av en kapitalinvestering, kommer vi att gå igenom en exempel nedan med faktiska beräkningar och journalposter., Till exempel använder vi ett joint venture, en av de vanligaste typerna av aktieinvesteringar.
tillämpa kapitalandelsmetoden för redovisning till ett joint venture
ett joint venture är ett affärsavtal mellan två eller flera företag för att kombinera resurser för att uppnå ett överenskommet mål.
ett vanligt exempel på ett sådant arrangemang är flera företag som bildar ett gemensamt företag för forskning och utveckling av en viss produkt eller behandling. Inom ramen för ett samriskföretag kan enheterna samla sina kunskaper och sin expertis, samtidigt som de delar riskerna och fördelarna med företaget., Var och en av de deltagande medlemmarna har en lika stor eller nästan lika stor andel av enheten, så inget företag har kontroll över enheten vid bildandet av joint venture. Men var och en kan väsentligt påverka företagets finansiella och operativa politik. I detta scenario kommer partnerna att redovisa sina investeringar i joint venture som en kapitalinvestering.
Följande är en hypotetisk uppsättning fakta i samband med bildandet av ett joint venture och den efterföljande verksamheten och transaktionerna i samband med det företaget., Vi kommer att använda detta exempel för att visa kapitalandelsmetoden för att redovisa en investering som är ett joint venture.
Initial mätning
den 1 januari 2020 bildar flera tillverkningsföretag, företag A, Företag B, Företag C och företag D ett gemensamt företag för att undersöka tillämpningar av deras skrot och biprodukter. Var och en går med på att bidra med 250 000 dollar av kapital till bildandet av joint venture, Joint venture XYZ (JV XYZ), för 250 aktier eller 25% av rösterna. JV XYZ utfärdar inget föredraget lager., Varje företag bestämmer att de kommer att redovisa sin investering med hjälp av kapitalandelsmetoden för redovisning. Vid tillämpningen av detta exempel kommer vi att anta att kontanter bidrar, och det finns inga grundskillnader vid nyinvesteringar. Dessutom har investeringsobjektet ingen OCI-verksamhet, därför kommer inga Oci-justeringar att registreras.
med tanke på att ägandet är lika, kommer posten för vart och ett av företagen att registrera den ursprungliga investeringen att vara identisk. För syftet med vårt exempel kommer vi att anta att vi är Företag A., Detta är den post som företag A skulle registrera vid initial investment:
efterföljande mätning
under det första året och andra året har JV XYZ nettoförluster på $80.000 respektive $120.000. Företagen tillämpar var och en sina ägarintressen, 25%, på JV XYZ första år och andra årsförluster för att fastställa deras proportionella andel av förluster för att redovisa resultatet under innevarande period. Varje företags andel av förlusterna är $ 20,000 ($80,000 x 25%) för det första året och$30,000 ($120,000 x 25%) för det andra året.,
nedan är de poster som företag A skulle spela in:
under det tredje året har Jv XYZ nettoresultat på $300,000 och betalar utdelning på totalt $200,000.
återigen tillämpar varje företag sin ägarandel till vinst och utdelning för att beräkna sin andel av resultatet till $ 75,000 ($300,000 x 25%) och utdelning till $50,000 ($200,000 x 25%). En utdelning betraktas som en avkastning på kapitalbidraget och redovisas som en minskning av investeringen., Företag A registrerar följande poster för sin andel av intäkter och utdelningar:
om företag A väljer att registrera en kombinerad post för sin andel av både utdelningen och det tredje årets resultat, skulle posten vara följande:
under det fjärde året gör JV XYZ en vinst på $200,000. Varje företags andel av nettoresultatet för JV XYZ är $ 50,000 ($200,000 x 25%)., Företag A registrerar följande post:
försäljning av kapitalinvesteringar
i slutet av det fjärde året beslutar företag A att sälja sin investering i JV XYZ till företag Q. företag A och företag Q är överens om ett försäljningspris på $250,000 för 100% av företagets A: S intresse för JV XYZ., Före ägaröverföringen är företaget A: S kumulativa saldo av kapitalinvesteringen $275,000:
För att registrera försäljningen av deras investering kommer Företag A att känna igen en förlust från försäljningen av investeringen på $25,000 som skillnaden mellan betalningen från företag Q och värdet av deras investering vid tidpunkten för försäljningen. Posten skulle vara följande:
upplösning
eftersom företag A har sålt sin investering, för resten av det här exemplet följer vi nu investeringen i företag B i JV XYZ.,
under det femte året upplever JV XYZ en förlust på $400,000 och företagen bestämmer sig för att lösa upp det gemensamma företaget. Det återstående kapitalet delas ut till företagen på grundval av deras proportionella andel av bolaget. I slutet av det femte året är kapitalet i JV XYZ följande:
varje företags andel av nettoförlusten av JV XYZ är $100,000 ($400,000 x 25%) och var och en av de fyra investerarna får en lika fördelning av det återstående kapitalet på $175,000 ($700,000 x 25%)., Företag B: s kumulativa investeringsbalans är $ 175,000, efter att ha registrerat sin proportionella andel av den femte årets förlust. Den slutliga posten från företag B vid upplösningen av JV XYZ är:
företag Q: s slutliga post är lite annorlunda eftersom företag Q gick in i joint venture efter de andra företagen. Deras initiala kapitalinvesteringar är $ 250,000, lika med det belopp de betalade för Company A: S aktier., Efter att ha registrerat sin andel av årets förlust ($100,000 = $ 400,000 x 25%) från det femte året värderas företagets Q: s investering till $150,000 ($250,000 – $100,000). Därför, när JV XYZ löser upp och gör sin slutliga distribution, känner företaget Q igen en vinst på $25,000 ($175,000 – $150,000), skillnaden mellan den slutliga fördelningen och det slutliga värdet av deras investering.,
sammanfattning
företag investerar i andra företag eller företag av flera skäl, men kapitalandelsmetoden för redovisning är endast tillämplig på dessa investeringar om investeraren kan visa förmåga att väsentligt påverka investeringsobjektets finansiella och operativa politik. När en kapitalinvestering bokförs justeras dess värde av investeringsobjektets resultat och förluster samt utdelningar / utdelningar från investeringsobjektet., En investerare kan sälja hela eller en del av sin kapitalinvestering och kommer att känna igen en vinst eller förlust vid försäljning eller upplösning som motsvarar skillnaden mellan deras kumulativa investeringsbalans och den ersättning som erhållits för försäljning eller upplösning. Redovisning av kapitalinvesteringar kan vara ganska komplicerat, men den här artikeln sammanfattar den grundläggande bokföringsbehandlingen för att ge dig en hög nivå förståelse.