By: Randall A. Denha, J. D., LL.M.
Por lo tanto, usted establece un fideicomiso como parte de su planificación patrimonial. ¿Pero sabes cómo se gravarán los ingresos del fideicomiso? ¿Y cómo afecta la Ley de alivio al contribuyente estadounidense de 2012(ATRA), que aumentó las tasas del impuesto sobre la renta y agregó el nuevo impuesto sobre la renta neta de inversión (NIIT), a la tributación de los fideicomisos?, Es importante entender los diferentes tipos de fideicomisos y cómo las últimas Reglas del impuesto sobre la renta afectan al fideicomiso y a sus beneficiarios. En virtud de las reglas del Fideicomiso del otorgante, si el otorgante transfiere bienes a un fideicomiso y retiene ciertas facultades, el otorgante es tratado como el propietario de los bienes del fideicomiso a efectos del impuesto sobre la renta y, como tal, se grava sobre los ingresos del fideicomiso.
fideicomisos del otorgante
existe una buena probabilidad de que establezca un fideicomiso del otorgante para fines de impuestos sobre la renta, ya que los fideicomisos del otorgante se incorporan a muchas estrategias efectivas de planificación patrimonial., Los fideicomisos de acceso conyugal, los fideicomisos de anualidad retenida del otorgante (GRAT), los fideicomisos defectuosos del otorgante (por ejemplo, un IDGT o dígito) y la mayoría de los fideicomisos de seguro de vida irrevocables (Ilit) son fideicomisos del otorgante. Los fideicomisos de dinastía también pueden estructurarse como fideicomisos otorgantes.
un fideicomiso del otorgante significa que usted, como el otorgante (la persona que estableció el fideicomiso por donación o donación), retiene ciertos poderes sobre el fideicomiso que resultan en que usted continúe pagando el impuesto sobre la renta sobre los activos del fideicomiso. Este puede ser el resultado del impuesto sobre la renta a pesar de que estableció un fideicomiso irrevocable e hizo una donación completa al fideicomiso., Por ejemplo, la Facultad de sustitución (es decir, la Facultad de intercambiar bienes con el fideicomiso) es una de las facultades más utilizadas para los fideicomisos otorgantes.
un fideicomiso del otorgante se considera una entidad no considerada a efectos del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, cualquier ingreso imponible o deducción obtenida por el fideicomiso será gravada en la declaración de impuestos del otorgante. En la mayoría de los casos, ni siquiera habrá un requisito para presentar una declaración de impuestos sobre la renta del fideicomiso, ya que los ingresos de los activos del fideicomiso se pueden informar con su número de Seguro social.
ventajas fiscales
establecer un fideicomiso del otorgante tiene una serie de ventajas fiscales., Por ejemplo, puede vender activos al fideicomiso sin reconocer la ganancia de la venta. También puede prestar dinero al fideicomiso, y aunque el fideicomiso debe pagarle al menos una tasa de interés mínima prescrita por el IRS (llamada la tasa federal aplicable, o AFR), los ingresos por intereses no son imponibles para usted. Además, el impuesto sobre la renta de su fideicomiso, pagado por usted como otorgante, no se considera un regalo adicional al fideicomiso. Básicamente, los activos del fideicomiso pueden crecer en beneficio de los beneficiarios, sin la carga económica de pagar el impuesto sobre la renta. En esencia, este es un regalo libre de impuestos.,
sin embargo, en algún momento puede darse cuenta de que el fideicomiso tiene activos suficientes para sus beneficiarios previstos, tal vez sus hijos y nietos. O puede que ya no le resulte económico para sus finanzas personales pagar los impuestos sobre la renta del fideicomiso. En esas circunstancias, tal vez sea posible renunciar o renunciar a los poderes del Fideicomiso del otorgante, lo que transformaría el fideicomiso del otorgante en un fideicomiso no otorgante. Además, después de la muerte del otorgante, el fideicomiso se convertirá en un fideicomiso no otorgante.,
fideicomisos no otorgantes
un fideicomiso no otorgante paga el impuesto sobre la renta al nivel del fideicomiso sobre cualquier ingreso imponible retenido por el fideicomiso.
si un fideicomiso hace una distribución a un beneficiario, dicha distribución pasará los ingresos ordinarios imponibles (pero generalmente no las ganancias de capital) al beneficiario, para ser gravados en la declaración del impuesto sobre la renta personal del Beneficiario. El fideicomisario debe completar el Formulario 1041 y emitir un Anexo K-1 al beneficiario, mostrando la cantidad y el tipo de ingresos del fideicomiso que se incluirán en su declaración de impuestos individual.,
efecto de ATRA
el ATRA no fue amable con los fideicomisos, y especialmente con aquellos que acumulan ingresos. El impuesto sobre la renta de un fideicomiso es similar al de los individuos, pero los tramos impositivos están muy comprimidos. Para el 2015, un fideicomiso pagará impuestos sobre la renta a la tasa impositiva del 39.6 por ciento cuando los ingresos imponibles sean más de 1 12,300. Compare esto con una persona, donde el mismo impuesto sobre la renta se dispara a $413,201 de la base imponible ($464,850 para las parejas casadas que presentan una declaración conjunta).,
los fideicomisos son elegibles para la tasa especial de impuesto sobre la renta sobre ganancias de capital a largo plazo y dividendos calificados; en 2015, la tasa de ganancias de capital del 20 por ciento se aplicará cuando los ingresos imponibles del fideicomiso excedan los $12,300. Las tasas de ganancias de capital del 15 por ciento y del 0 por ciento también se aplican a los fideicomisos en tramos impositivos más bajos.
ingresos netos de inversión
Además, el nuevo NIIT de 3.8 por ciento se aplica a ciertos ingresos retenidos por fideicomisos y herencias si los ingresos imponibles exceden los $12,300., Los ingresos netos de inversión incluyen los ingresos por intereses y dividendos y las ganancias de capital, pero también incluyen los ingresos pasivos de las actividades de alquiler y negocios, y de las entidades de transferencia como sociedades, Sociedades de responsabilidad limitada (LLC) y corporaciones S.* Como resultado, muchos fideicomisos y herencias serán gravados en 2015 en 43.4 por ciento sobre los ingresos ordinarios y 23.8 por ciento sobre dividendos calificados y ganancias de capital a largo plazo, más impuestos sobre la renta a nivel estatal.
los beneficiarios individuales pueden ser elegibles para tramos impositivos más bajos., El NIIT no afecta a los beneficiarios solteros a menos que su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) exceda los 2 200,000 o los beneficiarios que están casados y presentan una declaración conjunta con AGI que exceda los beneficiaries 250,000.
administrar los ingresos imponibles
Esta diferencia en los tramos del impuesto sobre la renta entre fideicomisos y beneficiarios individuales presenta una oportunidad para administrar efectivamente los ingresos imponibles del fideicomiso. Si las disposiciones de distribución del fideicomiso permiten distribuciones discrecionales, una distribución del fideicomiso resultará en ingresos gravados al nivel del Beneficiario.,
hay una buena probabilidad de que los beneficiarios se encuentren en los tramos más bajos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, tenga en cuenta los objetivos de planificación patrimonial y protección de activos del fideicomiso. En la medida en que los ingresos se distribuyan de un fideicomiso, los ingresos se incluirán en el patrimonio del beneficiario, y también estarán sujetos a los acreedores del Beneficiario, contrariamente a los objetivos originales del fideicomiso. Por lo tanto, el fideicomisario debe considerar cuidadosamente la distribución discrecional a la luz de todos los hechos y circunstancias.,
tenga en cuenta que ATRA también hizo la exclusión del impuesto federal de bienes 5 5 millones, que lo indexó permanentemente para la inflación. La exclusión es de 5 5.34 millones para 2014, un ajuste al alza a 5 5.43 millones para 2015. Esta legislación reducirá el número de contribuyentes sujetos al impuesto federal sobre el patrimonio. Por lo tanto, la planificación del impuesto sobre la renta puede ser más importante que la planificación del impuesto sobre el patrimonio para la mayoría de los contribuyentes.
La mayoría de los fideicomisos también pueden hacer distribuciones dentro de los 65 días posteriores al final del año y optar por considerar que dicha distribución ocurre el 31 de diciembre del año anterior., Esto le permite al fideicomisario la flexibilidad para administrar los ingresos imponibles del fideicomiso y tomar una decisión de distribución basada en los ingresos del fideicomiso después de recopilar toda la información para el año fiscal.
consideraciones fiscales
el fideicomiso que estableció para fines de planificación patrimonial puede tener algunas consideraciones interesantes sobre el impuesto sobre la renta. Tenga en cuenta quién paga el impuesto sobre la renta sobre los ingresos del fideicomiso, las oportunidades con la planificación del Fideicomiso del otorgante, y el efecto del impuesto sobre la renta y las oportunidades de planificación de distribución para fideicomisos no otorgantes.,
* un fideicomiso que posee acciones de s corporation necesitará un manejo especial! Un fideicomiso otorgante es un accionista elegible de la corporación S; sin embargo, otros fideicomisos deberán cumplir con requisitos especiales y deben elegir oportunamente como un fideicomiso calificado de Subcapítulo S (QSST) o un fideicomiso de pequeñas empresas electing (esbt) para poseer acciones de la corporación S. Los qsst y Esbt tienen impuestos sobre la renta exclusivos para su estado específico.