Von: Randall A. Daha, J. D., LL.M.
Sie richten also im Rahmen Ihrer Nachlassplanung einen Trust ein. Aber wissen Sie, wie das Einkommen des Trusts besteuert wird? Und wie wirkt sich der American Taxpayer Relief Act von 2012(ATRA), der die Einkommensteuersätze erhöhte und die neue Net Investment Income Tax (NIIT) hinzufügte, auf die Besteuerung von Trusts aus?, Es ist wichtig, die verschiedenen Arten von Trusts zu verstehen und zu verstehen, wie sich die neuesten Einkommensteuerregeln auf den Trust und seine Begünstigten auswirken. Nach den Grantor Trust Rules wird der Grantor, wenn der Grantor Eigentum an einen Trust überträgt und bestimmte Befugnisse behält, als Eigentümer des Vermögens des Trust zu Einkommensteuerzwecken behandelt und als solcher auf das Einkommen des Trust besteuert.
Grantor Trusts
Es besteht eine gute Chance, dass Sie einen Grantor Trust für Einkommensteuerzwecke einrichten, da Grantor Trusts in viele effektive Nachlassplanungsstrategien integriert sind., Spousal Access Trusts, Grantor Retained Annuity Trusts (GRAT), defekte Grantor Trusts (z. B. ein IDGT oder DIGIT) und die meisten unwiderruflichen Lebensversicherungs-Trusts (ILITs) sind Grantor Trusts. Dynasty Trusts können auch als Grantor Trusts strukturiert werden.
Ein Grantor Trust bedeutet, dass Sie als Grantor (die Person, die den Trust durch Schenkung oder Gewährung gegründet hat) bestimmte Befugnisse über das Trust behalten, die dazu führen, dass Sie weiterhin Einkommensteuer auf das Trust-Vermögen zahlen. Dies kann das Ergebnis der Einkommensteuer sein, obwohl Sie einen unwiderruflichen Trust gegründet und dem Trust ein vollendetes Geschenk gemacht haben., Zum Beispiel ist die Macht der Substitution (dh die Macht, Vermögenswerte mit dem Trust zu tauschen) eine der beliebtesten Befugnisse, die für Grantor Trusts verwendet werden.
Ein Grantor Trust wird für Einkommensteuerzwecke als nicht berücksichtigtes Unternehmen betrachtet. Daher werden alle steuerpflichtigen Einkünfte oder Abzüge, die der Trust erzielt, auf der Steuererklärung des Zuschussgebers besteuert. In den meisten Fällen ist nicht einmal eine Treuhandsteuererklärung erforderlich, da das Einkommen des Treuhandvermögens mit Ihrer Sozialversicherungsnummer gemeldet werden kann.
Steuervorteile
Die Gründung eines Grantor Trust hat eine Reihe von Steuervorteilen., Sie können beispielsweise Vermögenswerte an den Trust verkaufen, ohne den Gewinn aus dem Verkauf zu erkennen. Sie können dem Trust auch Geld leihen, und obwohl der Trust Ihnen mindestens einen vom IRS vorgeschriebenen Mindestzinssatz (als anwendbarer Federal Rate oder AFR bezeichnet) zahlen muss, sind die Zinserträge für Sie nicht steuerpflichtig. Darüber hinaus wird die Einkommensteuer Ihres Treuhandfonds, die Sie als Zuschussgeber zahlen, nicht als zusätzliches Geschenk an den Trust angesehen. Grundsätzlich kann das Treuhandvermögen zum Wohle der Begünstigten wachsen, ohne die wirtschaftliche Belastung der Einkommensteuer zu zahlen. Im Wesentlichen ist dies ein steuerfreies Geschenk.,
Irgendwann stellen Sie jedoch möglicherweise fest, dass der Trust über ausreichende Vermögenswerte für die beabsichtigten Begünstigten verfügt — möglicherweise für Ihre Kinder und Enkelkinder. Oder Sie finden es für Ihre persönlichen Finanzen nicht mehr wirtschaftlich, die Einkommenssteuern des Trusts zu zahlen. Unter diesen Umständen kann es möglich sein, die Befugnisse des Grantor Trust aufzugeben oder darauf zu verzichten, wodurch der Grantor Trust in einen Nicht-Grantor Trust umgewandelt würde. Auch nach dem Tod des Grantors wird der Trust zu einem Nicht-Grantor-Trust.,
Non-grantor Trusts
Ein Non-grantor Trust zahlt Einkommensteuer auf Treuhandebene auf alle steuerpflichtigen Einkünfte, die der Trust einbehalten hat.
Wenn eine Treuhand eine Ausschüttung an einen Begünstigten vornimmt, wird diese Ausschüttung das steuerpflichtige ordentliche Einkommen (aber im Allgemeinen keine Kapitalerträge) an den Begünstigten weitergeben, das auf der persönlichen Einkommensteuererklärung des Begünstigten besteuert wird. Der Treuhänder muss das Formular 1041 ausfüllen und dem Begünstigten einen Schedule K-1 ausstellen, in dem die Höhe und Art der Einnahmen aus dem Trust angegeben sind, die in seine individuelle Steuererklärung aufgenommen werden sollen.,
Wirkung von ATRA
Die ATRA war nicht freundlich zu Trusts, und vor allem zu denen, die Einkommen akkumulieren. Die Einkommensbesteuerung eines Trusts ähnelt Einzelpersonen, aber die Steuerklassen sind sehr komprimiert. Für 2015 zahlt ein Trust Einkommensteuer zum Steuersatz von 39,6 Prozent, wenn das steuerpflichtige Einkommen mehr als 12.300 US-Dollar beträgt. Vergleichen Sie dies mit einer Person, bei der die gleiche Einkommensteuerklasse bei $413,201 des zu versteuernden Einkommens beginnt ($464,850 für Ehepaare, die gemeinsam einreichen).,
Trusts haben Anspruch auf den besonderen Einkommensteuersatz für langfristige Kapitalerträge und qualifizierte Dividenden; Im Jahr 2015 gilt der Kapitalertragsteuersatz von 20 Prozent, wenn das steuerpflichtige Einkommen des Trusts $ 12,300 übersteigt. Die Kapitalgewinnsätze von 15 Prozent und 0 Prozent gelten auch für Trusts in niedrigeren Steuerklassen.
Nettoinvestitionserträge
Das neue NIIT von 3,8 Prozent gilt auch für bestimmte Einkünfte, die von Trusts und Nachlässen einbehalten werden, wenn das zu versteuernde Einkommen 12.300 USD übersteigt., Die Nettoinvestitionserträge umfassen Zins – und Dividendenerträge sowie Kapitalgewinne, aber auch passive Erträge aus Miet-und Geschäftsaktivitäten sowie aus passiven Einheiten wie Partnerschaften, LLCs (Limited Liability Companies) und S-Unternehmen.* Infolgedessen werden viele Trusts und Nachlässe im Jahr 2015 mit 43,4 Prozent auf ordentliche Erträge und 23,8 Prozent auf qualifizierte Dividenden und langfristige Kapitalgewinne zuzüglich Einkommenssteuern auf staatlicher Ebene besteuert.
Einzelne Begünstigte können Anspruch auf niedrigere Steuerklassen haben., Das NIIT wirkt sich nicht auf einzelne Begünstigte aus, es sei denn, ihr bereinigtes Bruttoeinkommen (AGI) übersteigt 200,000 USD oder Begünstigte, die verheiratet sind und gemeinsam mit AGI mehr als 250,000 USD einreichen.
Verwaltung des zu versteuernden Einkommens
Dieser Unterschied in den Einkommensteuerklassen zwischen Trusts und einzelnen Begünstigten bietet die Möglichkeit, das zu versteuernde Einkommen des Trusts effektiv zu verwalten. Wenn die Verteilungsbestimmungen des Treuhandfonds diskretionäre Ausschüttungen zulassen, führt eine Treuhandverteilung dazu, dass Einkommen auf der begünstigten Ebene besteuert werden.,
Es besteht eine gute Chance, dass sich die Begünstigten in niedrigeren Einkommensteuerklassen befinden. Beachten Sie jedoch die Nachlassplanungs-und Vermögensschutzziele des Trusts. Soweit die Erträge aus einem Treuhandfonds verteilt werden, werden die Erträge in den Nachlass des Begünstigten einbezogen und unterliegen im Gegensatz zu den ursprünglichen Zielen des Treuhandfonds auch den Gläubigern des Begünstigten. Daher sollte der Treuhänder die diskretionäre Verteilung unter Berücksichtigung aller Tatsachen und Umstände sorgfältig prüfen.,
Beachten Sie, dass ATRA auch die Bundessteuer von 5 Millionen US-Dollar erhoben hat, die sie dauerhaft für die Inflation indexiert hat. Der Ausschluss beträgt 5,34 Millionen US-Dollar für 2014, ein bereinigter Anstieg auf 5,43 Millionen US-Dollar für 2015. Diese Gesetzgebung wird die Anzahl der Steuerpflichtigen reduzieren, die der Bundesnachlasssteuer unterliegen. Daher kann die Einkommensteuerplanung für die meisten Steuerzahler wichtiger sein als die Grundsteuerplanung.
Die meisten Trusts können auch innerhalb von 65 Tagen nach Jahresende Ausschüttungen vornehmen und eine solche Verteilung in Betracht ziehen, die am 31., Dies ermöglicht einem Treuhänder die Flexibilität, das steuerpflichtige Einkommen des Treuhänders zu verwalten und eine Verteilungsentscheidung auf der Grundlage des Treuhandeinkommens zu treffen, nachdem alle Informationen für das Steuerjahr gesammelt wurden.
Steuerliche Überlegungen
Das Vertrauen, das Sie für Nachlassplanungszwecke gegründet haben, kann einige interessante einkommensteuerliche Überlegungen haben. Beachten Sie, wer die Einkommensteuer auf das Treuhandeinkommen zahlt, die Möglichkeiten mit Grantor Trust Planning, und die Einkommensteuerwirkung und Verteilungsplanung Möglichkeiten für Nicht-Grantor Trusts.,
*Ein Trust, der Aktien von S Corporation hält, muss besonders behandelt werden! Ein Grantor Trust ist ein berechtigter Anteilseigner der S Corporation; Andere Trusts müssen jedoch besondere Anforderungen erfüllen und müssen rechtzeitig als qualifizierter Subkapitel S Trust (QSST) oder als Wahl Small Business Trust (ESBT) zum Besitz von S Corporation Stock gewählt werden. QSSTs und ESBTs haben eine Einkommensteuer, die für ihren spezifischen Status einzigartig ist.