par: Randall A. Denha, J. D., LL.M.
Vous avez donc créé une fiducie dans le cadre de votre planification successorale. Mais savez-vous comment le revenu de la fiducie sera imposé? Et comment L’American Taxpayer Relief Act de 2012 (ATRA), qui a augmenté les taux d’imposition sur le revenu et ajouté le nouvel impôt sur le revenu net de placement (NIIT), affecte-t-il l’imposition des fiducies?, Il est important de comprendre les différents types de fiducies et l’incidence des dernières règles fiscales sur la fiducie et ses bénéficiaires. En vertu des règles sur la fiducie constituant, si le constituant transfère des biens à une fiducie et conserve certains pouvoirs, il est traité comme le propriétaire des biens de la fiducie aux fins de l’impôt sur le revenu et, à ce titre, est imposé sur le revenu de la fiducie.
fiducies de constituant
Il y a de fortes chances que vous établissiez une fiducie de constituant aux fins de l’impôt sur le revenu, car les fiducies de constituant sont intégrées à de nombreuses stratégies efficaces de planification successorale., Les fiducies d’accès au conjoint, les fiducies de rente conservées par le constituant (GRAT), les fiducies de constituant défectueuses (p. ex., un IDGT ou un DIGIT) et la plupart des fiducies d’assurance-vie irrévocables (Ilit) sont des fiducies de constituant. Les fiducies Dynasty peuvent également être structurées en fiducies constitutives.
Une fiducie de constituant signifie que vous, en tant que constituant (la personne qui a établi la fiducie par donation ou subvention), conservez certains pouvoirs sur la fiducie qui vous font continuer à payer de l’impôt sur le revenu sur les actifs de la fiducie. Cela peut être le résultat de l’impôt sur le revenu même si vous avez établi une fiducie irrévocable et fait un don accompli à la fiducie., Par exemple, le pouvoir de substitution (c’est-à-dire le pouvoir d’échanger des actifs avec la fiducie) est l’un des pouvoirs les plus populaires utilisés pour les fiducies constituantes.
Une fiducie constituant est considérée comme une entité non prise en compte aux fins de l’impôt sur le revenu. Par conséquent, tout revenu imposable ou déduction gagné par la fiducie sera imposé dans la déclaration de revenus du constituant. Dans la plupart des cas, il n’y aura même pas d’obligation de produire une déclaration de revenus de fiducie, car le revenu des actifs de la fiducie peut être déclaré avec votre numéro de sécurité sociale.
les avantages Fiscaux
l’Établissement d’un constituant de la fiducie a un certain nombre d’avantages fiscaux., Par exemple, vous pouvez vendre des actifs à la fiducie sans reconnaître le gain sur la vente. Vous pouvez également prêter de l’argent à la fiducie, et bien que la fiducie doit vous payer au moins un minimum IRS-taux d’intérêt prescrit (appelé le taux fédéral applicable, ou AFR), le revenu d’intérêt n’est pas imposable pour vous. De plus, l’impôt sur le revenu de votre fiducie, payé par vous en tant que constituant, n’est pas considéré comme un don supplémentaire à la fiducie. Fondamentalement, l’actif de la fiducie croître au profit des bénéficiaires, sans le fardeau économique de l’impôt sur le revenu. En substance, il s’agit d’un cadeau libre d’impôt.,
cependant, à un moment donné, vous réaliserez peut — être que la Fiducie a suffisamment d’actifs pour ses bénéficiaires prévus-peut-être vos enfants et petits-enfants. Ou vous ne pouvez plus trouver économique pour vos finances personnelles de payer l’impôt sur le revenu de la fiducie. Dans ces circonstances, il peut être possible d’abandonner ou de renoncer aux pouvoirs de la fiducie constitutive, ce qui transformerait alors la fiducie constitutive en une fiducie non constitutive. De plus, après le décès du constituant, la fiducie deviendra une fiducie non constitutive.,
fiducies non constituantes
Une fiducie non constituante paie de l’impôt sur le revenu au niveau de la fiducie sur tout revenu imposable qu’elle conserve.
Si une fiducie fait une distribution à un bénéficiaire, cette distribution transférera le revenu ordinaire imposable (mais généralement pas les gains en capital) au bénéficiaire, qui sera imposé dans la déclaration de revenus des particuliers du bénéficiaire. Le fiduciaire doit remplir le formulaire 1041 et remettre au bénéficiaire une annexe K-1 indiquant le montant et le type de revenu de la fiducie à inclure dans sa déclaration de revenus des particuliers.,
effet de L’ATRA
l’ATRA n’était pas bon pour les fiducies, et surtout pour celles qui accumulent des revenus. L’impôt sur le revenu d’une fiducie est semblable à celui des particuliers, mais les tranches d’imposition sont très comprimées. Pour 2015, une fiducie paiera de l’impôt sur le revenu au taux d’imposition de 39,6% lorsque son revenu imposable est supérieur à 12 300$. Comparez cela avec un particulier, où la même tranche d’impôt sur le revenu s’élève à 413 201 $de revenu imposable (464 850 for pour les couples mariés produisant conjointement).,
les fiducies sont admissibles au taux d’impôt spécial sur les gains en capital à long terme et les dividendes admissibles; en 2015, le taux des gains en capital de 20% s’appliquera lorsque le revenu imposable de la fiducie dépasse 12 300$. Les taux de gains en capital de 15% et de 0% s’appliquent également aux fiducies situées dans des tranches d’imposition inférieures.
revenu Net de placement
de plus, le nouveau NIIT de 3,8% s’applique à certains revenus conservés par les fiducies et les successions si le revenu imposable dépasse 12 300$., Le revenu Net de placement comprend les revenus d’intérêts et de dividendes et les gains en capital, mais comprend également les revenus passifs provenant d’activités locatives et commerciales et d’entités transitoires telles que les sociétés de personnes, les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés S.* En conséquence, de nombreuses fiducies et successions seront imposées en 2015 à 43,4% sur le revenu ordinaire et à 23,8% sur les dividendes admissibles et les gains en capital à long terme, plus les impôts sur le revenu au niveau de l’état.
Les bénéficiaires individuels peuvent être éligibles à des tranches d’imposition inférieures., Le NIIT ne touche pas les bénéficiaires célibataires à moins que leur revenu brut rajusté (IAG) dépasse 200 000 $ou que les bénéficiaires mariés déposent conjointement avec L’IAG plus de 250 000$.
gestion du revenu imposable
Cette différence de tranches d’imposition entre les fiducies et les bénéficiaires individuels offre une occasion de gérer efficacement le revenu imposable de la fiducie. Si les dispositions de distribution de la fiducie permettent des distributions discrétionnaires, une distribution de fiducie entraînera l’imposition du revenu au niveau du bénéficiaire.,
Il y a de fortes chances que les bénéficiaires se trouvent dans des tranches d’imposition sur le revenu inférieures. Cependant, gardez à l’esprit les objectifs de planification successorale et de protection des actifs de la fiducie. Dans la mesure où le revenu est distribué à partir d’une fiducie, le revenu sera inclus dans la succession du bénéficiaire et sera également soumis aux créanciers du bénéficiaire, contrairement aux objectifs initiaux de la fiducie. Par conséquent, le fiduciaire devrait examiner attentivement la distribution discrétionnaire à la lumière de tous les faits et circonstances.,
notez QU’ATRA a également fait l’exclusion de l’impôt fédéral sur les successions de 5 millions de dollars, ce qui l’a indexé de façon permanente pour l’inflation. L’exclusion est de 5,34 millions de dollars pour 2014, un montant ajusté à la hausse pour atteindre 5,43 millions de dollars pour 2015. Cette loi réduira le nombre de contribuables assujettis à l’impôt fédéral sur les successions. Par conséquent, la planification fiscale peut être plus importante que la planification fiscale successorale pour la plupart des contribuables.
la plupart des fiducies peuvent également effectuer des distributions dans les 65 jours suivant la fin de l’année et choisir de considérer cette distribution comme ayant eu lieu le 31 décembre de l’année précédente., Cela permet au fiduciaire de gérer le revenu imposable de la fiducie et de prendre une décision de distribution fondée sur le revenu de la fiducie après avoir recueilli tous les renseignements pour l’année d’imposition.
considérations fiscales
la fiducie que vous avez établie à des fins de planification successorale peut avoir des considérations fiscales intéressantes. Sachez qui paie l’impôt sur le revenu de la fiducie, les possibilités de planification des fiducies concédantes et les possibilités de planification de l’effet de l’impôt sur le revenu et de la distribution pour les fiducies non concédantes.,
*Une fiducie qui détient des actions de s corporation aura besoin d’une manipulation spéciale! Une fiducie concédante est un actionnaire admissible de la société s; toutefois, les autres fiducies devront répondre à des exigences particulières et faire en temps opportun un choix en tant que fiducie admissible de sous-chapitre s (QSST) ou une fiducie de petite entreprise optant (ESBT) pour détenir des actions de la société S. Les qsst et Esbt ont un impôt sur le revenu unique à leur statut spécifique.