Autor: Randall A. Denha, J. D., LL.M.
tak więc założyłeś zaufanie w ramach planowania nieruchomości. Ale czy wiesz, w jaki sposób dochód trustu będzie opodatkowany? A jak amerykańska Ustawa o uldze podatników z 2012 roku (ATRA), która zwiększyła stawki podatku dochodowego i dodała nowy podatek dochodowy od inwestycji netto (NIIT), wpływa na opodatkowanie trustów?, Ważne jest, aby zrozumieć różne rodzaje trustów i jak najnowsze przepisy dotyczące podatku dochodowego wpływają na trust i jego beneficjentów. Zgodnie z zasadami zaufania udzielającego koncesji, jeśli koncesjonariusz przenosi nieruchomość na trust i zachowuje pewne uprawnienia, koncesjonariusz jest traktowany jako właściciel nieruchomości trustu do celów podatku dochodowego i jako taki jest opodatkowany od dochodu trustu.
trusty koncesjonariusza
istnieje duża szansa, że utworzysz zaufanie koncesjonariusza do celów podatku dochodowego, ponieważ trusty koncesjonariusza są włączone do wielu skutecznych strategii planowania nieruchomości., Trusty dostępu małżeńskiego, trusty rentowe zatrzymane przez koncesjonariusza( GRAT), wadliwe trusty koncesjonariusza (np. IDGT lub DIGIT) i większość nieodwołalnych trustów ubezpieczeniowych na życie (ILITs) to trusty koncesjonariusza. Trusty dynastii mogą być również strukturyzowane jako trusty grantowe.
zaufanie koncesjonariusza oznacza, że Ty, jako koncesjonariusz (osoba, która ustanowiła zaufanie darem lub dotacją), zachowujesz pewne uprawnienia nad zaufaniem, które powodują, że nadal płacisz podatek dochodowy od aktywów powierniczych. Może to być wynik podatku dochodowego, nawet jeśli ustanowiłeś nieodwołalne zaufanie i złożyłeś ukończony dar na rzecz zaufania., Na przykład moc zastępowania (tj. moc zamiany aktywów z trustem) jest jedną z najpopularniejszych mocy stosowanych w trustach grantodawców.
W związku z tym każdy dochód podlegający opodatkowaniu lub odliczenie uzyskane przez trust będzie opodatkowane w zeznaniu podatkowym koncesjonariusza. W większości przypadków nie będzie nawet wymogu złożenia deklaracji podatku dochodowego od zaufania, ponieważ dochód z aktywów powierniczych można zgłosić za pomocą numeru ubezpieczenia społecznego.
ulgi podatkowe
założenie trustu udzielającego koncesji ma wiele korzyści podatkowych., Na przykład możesz sprzedać aktywa trustowi bez rozpoznawania zysku ze sprzedaży. Możesz również pożyczyć pieniądze trustowi i chociaż trust musi zapłacić ci co najmniej minimalną stopę procentową określoną przez IRS (zwaną odpowiednią stopą federalną lub AFR), dochód z odsetek nie jest dla Ciebie opodatkowany. Ponadto podatek dochodowy twojego trustu, zapłacony przez Ciebie jako koncesjonariusza, nie jest uważany za dodatkowy dar dla trustu. Zasadniczo aktywa powiernicze mogą rosnąć z korzyścią dla beneficjentów, bez Ekonomicznego obciążenia płacenia podatku dochodowego. W istocie jest to dar bez podatku.,
jednak w pewnym momencie możesz zdać sobie sprawę, że zaufanie ma wystarczające aktywa dla swoich zamierzonych beneficjentów-być może Twoich dzieci i wnuków. Lub możesz już nie być ekonomicznym dla swoich finansów osobistych, aby płacić podatki dochodowe trustu. W tych okolicznościach może być możliwe zrezygnowanie lub zrzeczenie się uprawnień zaufania udzielającego dotacji,które następnie przekształciłyby zaufanie udzielającego dotacji w zaufanie nie-udzielające. Ponadto, po śmierci zleceniodawcy, zaufanie stanie się zaufaniem nie-zleceniodawcy.,
trusty niebędące koncesjonariuszami
fundusz powierniczy niebędący koncesjonariuszem płaci podatek dochodowy na poziomie zaufania od wszelkich dochodów podlegających opodatkowaniu zatrzymanych przez trust.
Jeśli trust dokona wypłaty na rzecz beneficjenta, taka dystrybucja przekaże beneficjentowi podlegający opodatkowaniu zwykły dochód (ale zasadniczo nie zyski kapitałowe), który zostanie Opodatkowany w zeznaniu podatkowym beneficjenta na podatek dochodowy od osób fizycznych. Powiernik musi wypełnić formularz 1041 i wydać beneficjentowi harmonogram K-1, pokazujący kwotę i rodzaj dochodu z trustu, który ma zostać uwzględniony w jego indywidualnym zeznaniu podatkowym.,
efekt ATRY
Atra nie była łaskawa dla trustów, a zwłaszcza dla tych, które gromadzą dochody. Opodatkowanie dochodów trustu jest podobne do osób fizycznych, ale przedziały podatkowe są bardzo skompresowane. W 2015 roku trust zapłaci podatek dochodowy w wysokości 39,6 procent stawki podatkowej, gdy dochód podlegający opodatkowaniu wynosi więcej niż $12,300. Porównaj to z osobą fizyczną, w której ten sam przedział podatku dochodowego wynosi 413 201 dolarów dochodu podlegającego opodatkowaniu (464 850 dolarów dla małżeństw składających wspólnie).,
trusty kwalifikują się do specjalnej stawki podatku dochodowego od długoterminowych zysków kapitałowych i kwalifikowanych dywidend; w 2015 r.stawka 20 procent zysków kapitałowych będzie miała zastosowanie, gdy dochód zaufania do opodatkowania przekroczy 12 300 USD. Stawki 15 procent i 0 procent zysków kapitałowych mają również zastosowanie do trustów w niższych przedziałach podatkowych.
dochód z inwestycji netto
ponadto nowy NIIT w wysokości 3.8 procent ma zastosowanie do niektórych dochodów zatrzymywanych przez trusty i nieruchomości, jeśli dochód podlegający opodatkowaniu przekracza 12 300 USD., Dochód z inwestycji netto obejmuje dochody z odsetek i dywidend oraz zyski kapitałowe, ale także pasywny dochód z najmu i działalności gospodarczej oraz z podmiotów przechodnich, takich jak spółki osobowe, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) i korporacje S.* W rezultacie wiele trustów i majątków będzie opodatkowanych w 2015 na poziomie 43.4 procent od zwykłych dochodów i 23.8 procent od kwalifikowanych dywidend i długoterminowych zysków kapitałowych, plus podatki dochodowe na poziomie państwa.
beneficjenci Indywidualni mogą kwalifikować się do niższych przedziałów podatkowych., NIIT nie wpływa na pojedynczych beneficjentów, chyba że ich skorygowany dochód brutto (AGI) przekracza $200,000 lub beneficjentów, którzy są małżeństwem składając wspólnie z AGI przekraczając $250,000.
Zarządzanie dochodami podlegającymi opodatkowaniu
ta różnica w przedziale podatku dochodowego między trustami a indywidualnymi beneficjentami stanowi okazję do skutecznego zarządzania dochodami podlegającymi opodatkowaniu trustu. Jeśli przepisy dotyczące dystrybucji trustu zezwalają na dyskrecjonalne wypłaty, Dystrybucja trustu spowoduje opodatkowanie dochodów na poziomie beneficjenta.,
istnieje duża szansa, że beneficjenci znajdują się w niższych przedziałach podatku dochodowego. Należy jednak pamiętać o planowaniu nieruchomości i celach ochrony aktywów zaufania. W zakresie, w jakim dochód jest wypłacany z trustu, dochód zostanie włączony do majątku beneficjenta i będzie również podlegał wierzycielom beneficjenta, wbrew pierwotnym celom trustu. W związku z tym powiernik powinien starannie rozważyć dyskrecjonalny podział w świetle wszystkich faktów i okoliczności.,
zauważ, że ATRA Wykluczenie jest $5.34 mln Dla 2014 skorygowany w górę do $5.43 mln dla 2015. Ustawa ta zmniejszy liczbę podatników podlegających federalnemu podatkowi od nieruchomości. Dlatego planowanie podatku dochodowego może być ważniejsze niż planowanie podatku od nieruchomości dla większości podatników.
Większość trustów może również dokonać dystrybucji w ciągu 65 dni od końca roku i zdecydować się na taką dystrybucję, która miała miejsce 31 grudnia poprzedniego roku., Pozwala to powiernikowi na elastyczność w zarządzaniu dochodami podlegającymi opodatkowaniu trustu i podejmowaniu decyzji o dystrybucji w oparciu o dochód powierniczy po zebraniu wszystkich informacji za rok podatkowy.
względy podatkowe
zaufanie, które założyłeś do celów planowania nieruchomości, może mieć kilka interesujących względów związanych z podatkiem dochodowym. Należy pamiętać, kto płaci podatek dochodowy od dochodu powierniczego, możliwości z planowaniem zaufania grantor oraz efekt podatku dochodowego i możliwości planowania dystrybucji dla trustów innych niż grantor.,
*zaufanie, które posiada akcje s corporation, będzie wymagało specjalnej obsługi! Trust grantor jest uprawnionym akcjonariuszem s corporation; jednak inne trusty będą musiały spełnić specjalne wymagania i muszą dokonać terminowego wyboru jako kwalifikowany subchapter s trust (QSST) lub wybierający small business trust (ESBT) do posiadania akcji S corporation. Qsst i Esbt mają podatek dochodowy unikalny dla ich konkretnego statusu.